時間：2024-04-17 15:34:48
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇資產管理階段范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
一、前言
隨著我國國民經濟和社會的不斷發展,公共財政體制改革的不斷深入,事業單位國有資產管理改革工作被提到了主要議程,引起了各級領導和各部門的高度重視。事業單位國有資產是指在法律上確認為國家所有,由事業單位占有、使用,能以貨幣計量的各種經濟資源。其表現形式為:流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。本文就加強現階段事業單位國有資產的管理研究及對策進行探討。
二、現階段事業單位國有資產管理主要存在的問題
(1)資產帳實不符現象比較嚴重
自實行會計集中核算以來,由于單位財務人員不直接經手帳目,管理出現了脫節,導致帳實不符現象比較嚴重。主要表現在三個方面:一是上下級單位之間調撥資產和單位之間捐贈資產沒有入帳。二是達到或超過使用年限已無使用價值的資產,自然報廢或已處置,但一直未作帳務處理。三是單位合并、撤銷,由于資產清理工作銜接不夠,會計帳務處理遲遲無法進行,致使帳實無法核清。
(2)經營性資產缺乏有效監管
近年來,一些事業單位,以彌補行政經費不足,改善辦公條件和提高職工福利待遇為目的,將一部分非經營性資產轉為經營性資產。在非經營性資產轉為經營性資產過程中,缺乏有效的監管,未經報批,隨意出租、轉讓、抵押、處置,隨意開發建設,擅自以土地作為投資聯營聯建,隱形交易,造成了土地資源的浪費和國有資產的流失。尤其是資產收益未作為非稅收入納入財政管理,而作為機關的職工福利,各單位差別很大,形成公務員福利待遇不公平。另處,缺乏有效監管的經營活動容易成為干部腐敗的溫床,不利于黨風廉政建設。
(3)管理制度不健全
資產從生成到處置,缺乏嚴格的規章制度進行約束和監控。在實際操作中,計劃性少,隨意性大。不報、補報和漏報現象時有發生。有的資產去向不明,無人追究。更為嚴重的是,資產處置過程中存在漏洞,造成國有資產流失。
(4)資產重使用輕管理
有些單位沒有健全的資產管理制度。有的不進行產權登記,有的單位甚至沒有資產的明細帳和固定資產卡片;有的單位部分自購和捐贈的資產不入帳,對資產家底不清,存在大量帳外資產,有的單位報廢設備等不到財務部門銷帳,造成有帳卻查不到資產的混亂狀況。
分析上述問題,究其產生的原因,主要是過來對于事業單位國有資產的管理不夠重視,管理體制改革和管理制度建設嚴重滯后,資產配置缺乏有效的調控手段和科學合理的具體措施,導致有些單位管理工作不規范,問題較多。
三、如何有效加強現階段事業單位國有資產的管理
(1)加強國有資產信息管理與報告
事業單位國有資產信息報告是事業單位財務會計報告的重要組成部分。事業單位應當按照財政部門規定的事業單位財務會計報告的格式、內容及要求,對其占有、使用的國有資產狀況定期做出報告。事業單位應當按照國有資產管理信息化的要求,及時將資產變動信息錄入管理信息系統,對本單位資產實行動態管理,并在此基礎上做好國有資產統計和信息報告工作。事業單位國有資產占有、使用狀況,是主管部門、財政部門編制和安排事業單位預算的重要參考依據。各級財政部門、主管部門應當充分利用資產管理信息系統和資產信息報告,全面、動態地掌握事業單位國有資產占有、使用狀況,建立和完善資產與預算有效結合的激勵和約束機制。
(2)強化經營性資產管理
按照“政企分開”和“非經營性與經營性資產分開管理”的原則,政府授權,將事業單位經營性資產,劃歸政府國資委資產經營公司統一監管,并對納入統一監管的經營性資產進行全面清產核漬,按市場現值重新評估資產總量,核銷呆壞賬和不良資產,確認現存國有凈資產總量。然后由資產經營公司代表本級政府作為投資人,履行出資人職責,負責資產的日常經營管理。隨著行政、事業單位經營性資產的集中統一管理,資產收益部門化和部門分配不公的問題也將得到解決。
(3)切實加強領導
加強對事業單位國有資產管理工作的領導,深化事業單位國有資產管理體制改革,有助于促進事業單位國有資產的合理配制、合理使用,提高資產的使用效益。建議政府要高度重視這項工作,要切實加強對事業單位國有資產管理工作領導,要針對當前工作中存在的問題,認真進行一次研究,制定出切實可行辦法和措施,推動事業單位國有資產管理工作向前發展。
(4)強化責任意識,落實責任管理
落實領導責任,將國有資產安全與完整作為單位領導一項重要任期目標,納入工作考核和任期審計;健全管理制度,規范資產購置、驗收、使用、調撥、轉讓、報廢、報損等環節的工作;建立資產卡片,明確使用部門和使用人,落實責任管理;堅持定期清查,確保資產賬賬相符、賬卡相符、賬實相符;建立獎懲機制,加強懲處力度,發揮警示作用,增強責任意識。同時,完善會計手段,加強監督指導。促進財務與資產管理相結合,會計人員改變“坐等報賬”工作方式,了解單位資產狀況,充分發揮監督職能。
(5)發揮調劑功能,優化整合資源
要有效消除資源占用不同、苦樂不均現象。發揮政府的調劑功能,搭建資產信息平臺,實行動態監管,優化配置,避免浪費。把好預算編制關,從源頭上杜絕資產配置不公現象。優化整合富余資源,實現國有資產的保值增值。同時,要規范租賃行為,提高資產效益。嚴格執行“非轉經”審批手續,租賃資產由國資部門統一對外招租,租金收入全額上繳到政府非稅專戶。
(6)創新資產管理體制
改分散管理為集中管理,改職責不清、“無人”管理為財政部門、主管部門、各使用單位各司其職的國有資產三級管理體制。財政部門作為國有資產產權政府所有的人,要行使固定資產的監管職能,負責對事業單位國有資產實施調控,有效監管區域內、事業單位國有資產。主管部門要履行授權范圍內國有資產的監管職能,即對國有資產產權實行統一管理,在財政部門的監督下,負責對國有資產實物監督管理,主要是建立國有資產管理臺賬,制定日常管理細則等。使用單位對使用的國有資產要承擔日常管理責任,保證固定資產實物信息的及時性、準確性,確保國有資產在使用過程中的安全、完整、不流失。通過資產的集中統管,達到事業單位國有資產管理產權明晰,職責明確,各項管理工作真正落到實處的目的。
(7)制定規范的管理制度
在管理機構和管理網絡到位的基礎上,應抓緊制定與國有資產集中統一管理相配套的具體的管理規章制度,重點是在加強調查研究,搞好清產核資的基礎上,制定比較系統的資產管理制度和資產配置標準,從資產的形成、使用、處置、監督的每一個環節都建立嚴格規范的管理制度,使國有資產管理逐步走向規范化、制度化和科學化。同時,要加強國有資產管理工作中的監督機制,把資產管理納入相關部門的考核目標,按職責劃分,建立國有資產管理責任制度和國有資產損失追究制度。
參考文獻:
[1] 龔文才. 談加強事業單位國有資產管理[J]. 會計之友 , 2005,(04):102-105
[2] 龍海榮. 淺談如何進一步加強事業單位國有資產管理[J]. 科技信息(科學教研) , 2008,(20) :112-115
[3] 周紅英, 王親良. 淺談事業單位國有資產管理存在的問題及對策[J]. 山東學院.山東省經濟管理干部學院學報 , 2000,(02) :145-147
一、 事業單位固定資產及其管理的重要性
1.隨著我國經濟的不斷發展，事業單位的規模也日益擴大，固定資產不論從數量上還是種類上也越來越繁多。因此，事業單位的固定資產管理應該受到足夠的重視，做到管理規范化、制度化、科學化的建設，提高固定資產的利用率、完好率，更好適應事業單位實際工作需要和業務發展需求。
2.對事業單位固定資產實施動態監測管理，及時掌握其使用狀態和使用情況，這樣有利于事業單位資產的集中化管理和控制，合理分配和協調資產運作，降低和避免資產浪費情況的發生，能全面提升事業單位固定資產的管理水平，對提高事業單位固定資產的使用效益和社會效益有著重要意義，促進事業單位可持續性發展。
3.加強固定資產管理是做好財務工作的重要條件。固定資產管理是事業單位管理的重要工作之一，也是單位財務資金管理的重要組成部分，單位必須扎扎實實從日常工作入手，不斷積累經驗，用先進的管理措施做好固定資產管理工作。
4.加強固定資產管理是提高管理意識的需要。事業單位就其工作性質而言，管理理念貫穿了整個單位工作的全部。對外，如何做好與上級部門及其他各個職能管理部門的匯報及溝通對接工作，提高自身的服務水平，維護好自身形象；對內，如何做好管人管物的工作，協調內部各業務部門的配合工作，調動各個部門及其員工的工作積極性等內外環節的工作，無一不涉及到管理，這就要求事業單位在各個業務環節提高管理意識，而固定資產管理既然是事業單位管理工作中的重要組成部分，因此更有必要對其進行規范化、科學化管理，這是事業單位提高管理意識的要求，也是事業單位生存和發展的需要。
二、事業單位固定資產管理存在的問題
1.固定資產管理制度不完善，管理意識不強，日常基礎工作薄弱，記錄手段落后
目前，事業單位固定資產管理存在的諸多弊端，究其原因首先是缺乏科學有效的管理制度，也沒有對固定資產管理的工作流程進行明確規定，致使相關工作開展不是很規范。
其次，人員的管理意識不強。有相當多的事業單位對固定資產管理存在“重購置，輕管理”這樣的意識，而管理單位資產的人員一般還負責其他工作，職能劃分不清晰，導致其對固定資產管理工作不重視。
再次，固定資產的日常管理基礎比較薄弱。如資產購買簽收及領用時，沒有形成紙質的記錄或者記錄不全不規范，登記手續不完備，造成固定資產管理責任不明確；此外，進行固定資產清查時，應制作固定資產卡片兩份，一份由資產管理部門將卡片貼在固定資產上，另一份由財務部門固定資產卡片留存，據此可有助于固定資產賬實核對，但據了解，目前許多事業單位對此項工作沒有完善，更沒有進行定期的固定資產賬賬、賬實、賬卡核對，這在一定程度上造成單位的固定資產管理混亂。
另外，資產管理部門進行固定資產日常記錄時僅僅以類似流水記賬方式登記，沒有做好分門別類記錄，信息化程度不高，不能適應事業單位管理要求。
2.事業單位固定資產管理中存在保管維護不力，移交不清
部分事業單位由于人員工作變動時固定資產移交手續不齊全，例如，移動設備、筆記本電腦等暫時由個人使用的公共物品，在領導更換或人員調動時不按規定進行移交；還有部分事業單位的固定資產被外單位長期借用，不能及時回收， 致使事業單位固定資產賬實不符。另外，對某些重要的固定資產沒有及時購買相應的保險，致使資產遺失后得不到賠償，容易導致固定資產的缺失。
3.固定資產日常工作不規范，相關記錄不完善
有些事業單位在固定資產登記方面存在問題，工作人員不夠細心，責任心不強。固定資產的入賬價值賬實不符，資產管理部門記錄與財務部門記錄數據不同。對單位采購的固定資產沒有達到國家規定的標準、但其使用年限又在一年以上的相當多數量品種相同的物品沒有按規定在作為固定資產管理。固定資產明細登記不規范，導致人員對資產管理混亂。
4.缺乏有效的評估與監督，存在資產閑置、浪費等現象
事業單位的固定資產大部分都屬于非經營性資產，如果事業單位沒有合理的資產配置標準，會造成人們對資產的購置隨意性較大，部分事業單位雖然有預算來控制固定資產的購置，但很大程度上也存在重預算輕執行的現象，又沒有嚴格的考核審批和監管制度，導致固定資產重復購置進而造成資產的閑置、浪費等現象的存在，資產使用效率低下。
5.資產處置程序不規范
一些事業單位的固定資產處置沒有建立規范的流程，資產處置隨意性較大，例如：固定資產使用部門對于待處置的資產沒有形成書面上的處置原因，隨意交由資產管理部門存入庫房，而資產管理部門對于待處置的固定資產沒有組織專業技術人員作有關的技術鑒定，評估資產殘值過于草率，沒有形成書面資產處置過程，容易導致事業單位資產流失。
三、針對固定資產管理弊端應采取的對策及改進措施
1.制定完善的固定資產管理制度，確保資產管理工作規范化、制度化
事業單位應按照我國國有資產管理的相關規定，完善現有的固定資產管理制度，并結合事業單位內部的實際情況和業務特點，建立本單位的固定資產管理的長效機制、制定完善的管理制度，明確固定資產管理一系列工作流程及環節，例如，對于固定資產處置，從固定資產處置申請表的填寫到組織專業技術人員做資產處置的鑒定工作，都必須建立一整套處置方案及工作流程，要求相關人員嚴格遵守落實執行，促使事業單位資產處置科學化規范化，使事業單位固定資產管理工作有據可依，確保各項工作有序進行。
2.加強固定資產的日常監管，落實固定資產管理責任，防止國有資產流失
固定資產日常管理工作瑣碎繁雜，從采購、入庫、登記、移交、盤點到報廢等一系列工作都非常重要，所以事業單位應對固定資產管理工作各個環節的執行進行有效的監管。
事業單位應設置專職的固定資產管理人員崗位，并明確其管理工作和職責。不斷的對固定資產管理人員進行相關業務的技能培訓，可以組織人員向先進單位學習，吸取有效的經驗，不斷提高固定資產管理的業務能力、提高事業單位有關人員對于固定資產管理意識，定期對固定資產盤點核實，以確保固定資產的完整性，防止國有資產流失。在事業單位可操作范圍內建立績效考評制度，將員工個人的工作業績考核與固定資產管理效果掛鉤，進行相應的獎懲，調動員工的工作積極性，增強員工的責任心，提高工作效率，從而確保固定資產管理工作順利開展。
3.有計劃有預算的配置固定資產，避免資產閑置和浪費
首先，事業單位的預算編制部門應將固定資產的購置納入單位全年預算范圍，有必要的應嚴格執行政府采購制度，納入政府采購范圍；其次，在預算執行過程中結合勤儉節約的原則，制定固定資產的采購計劃，按照有關規定配備標準進行固定資產的配備；如果沒有配備標準，則必須從實際出發，從嚴控制，合理配置，保證充分利用現有的固定資產，防止造成資產的積壓；對于大型固定資產的采購，事業單位要實行集體決策，對項目可行性論證進行嚴格的論證，盡量作出必要的該項目詳細說明和功能，并按照規定的程序申報審批，避免資產購置的隨意性，盡量杜絕閑置和浪費的現象發生。
4.采用科學化的資產管理體系，促進固定資產管理信息化
目前很多事業單位固定資產管理手段還比較落后，為了適應不斷深化的事業單位改革的需要，應建立一整套科學化的資產管理體系，例如采用功能齊全的財務管理軟件對事業單位的固定資產實施整體管理。采用科學的管理手段確保固定資產安全可靠、保值增值。
總而言之，加強和規范事業單位的固定資產管理具有重要意義。雖然現階段事業單位固定資產管理還存在問題，但只要相關部門強化管理意識，完善管理體系，就能實現固定資產高效使用，為事業單位開展工作奠定必要的物質基礎，促進事業單位的穩定和可持續性的發展。
參考文獻：
[1]戴 岸.論事業單位固定資產管理中存在的問題及改進措施[J].時代金融，2016（06）.
一、研究背景及私募房地產投資基金介紹
中國房地產業經過十幾年高速發展之后，已經成為我國經濟的支柱產業之一。中國房地產業的資金主要來自銀行信貸，近期由于國家持續對房地產市場進行宏觀調控，銀行對房地產風險評估趨嚴、信貸趨緊，這都導致房地產項目融資渠道變窄、資金回籠壓力增大。房地產業過分依賴銀行信貸的發展模式正在改變，其它渠道的融資逐漸發揮重要作用。私募房地產投資基金在我國作為一種創新的房地產金融產品，在房地產市場轉型升級中發揮重要作用，促使房地產業慢慢步入金融化時代。
房地產投資基金首先出現在美國，是指從事房地產的收購、開發、管理、經營和營銷獲取收入的集合投資制度。房地產投資基金通過發行基金證券的方式，募集投資者的資金，委托給專業人員專門從事房地產或房地產抵押貸款的投資，投資期限較長，追求穩定連續性的收益。基金投資者的收益主要是房地產基金擁有的投資權益收益和服務費用。私募房地產投資基金是房地產投資基金中的一個分支，是指通過非公開方式，面向少數個人或機構投資者募集資金而設立，以房地產為投資對象的投資基金。
我國私募房地產投資基金的基金管理機構按背景分主要有三類：PE背景類、產業背景類、開發商背景類。房地產投資基金的組織形式可以采用以任何一個合法的集合制度形式存在，如股份公司、有限合伙公司或契約型基金。房地產基金投資方式主要分為對房地產公司進行股權、債權或股債結合投資。但不論哪種方式，均應對目標房地產公司進行調研及評價，對投資項目進行可行性分析、財務分析以及風險評估，從而做出是否投資的決策。目前我國私募房地產基金受基金的存續期及規模所限，以項目導向型為主，也就是先有項目再募集資金。本文主要探討私募房地產投資基金在投資項目選擇階段如何進行風險管理。
二、私募房地產投資基金在項目選擇階段面對的風險種類及風險管理
私募房地產投資基金按投資對象可簡單分為住宅和商業地產兩類，住宅可按檔次分類，如公寓、別墅等；商業地產可按用途分類，如寫字樓、酒店、零售地產、倉儲等。由于投資對象的特性不同，在投資策略上會有差異，但在投資項目選擇階段，結合房地產項目開發過程要系統考慮風險的共性。
房地產基金的投資風險和被投資房地產項目風險之間有著緊密的聯系，當開發商投資一個項目，明確項目定位后，該開發項目70%～80%的風險其實已經確定，房地產投資基金需要從自己的專業角度，對開發商風險評估的標準、風險控制的措施進行判斷，盡量減少信息不對稱帶來的風險，只有在投資決策階段對項目進行風險識別、風險評估，制定風險控制的措施，才能客觀、有據地進行投資決策。
房地產項目按開發過程分為以下四個階段，分別是投資決策階段、前期階段、建設階段、銷售和物業管理階段，各階段都存在特有的風險。以下將根據房地產開發過程的四個階段，分別對房地產基金公司在投資項目選擇階段面對的風險及風險管理策略進行探討。
第一，房地產項目投資決策階段存在風險如圖1所示。
針對此階段風險，基金公司主要對政策風險、時機風險、區位風險、類型風險等進行風險識別和評估。基金公司要建立經常性信息收集和處理機構，建立分區域房地產景氣分析和監測系統，建立房地產市場定期分析報告制度，對城市化、城市圈進行深入研究，著眼于存在長期發展機會的區域，進行多業態的投資布局。通過上述研究，評估政策風險、投資時機風險，建設區位風險、投資類型風險等，制定自身的投資策略。投資策略中明確投資區位、投資物業偏重類型，例如區位是以低風險的一、二線城市為主，還是以發展潛力大的三、四線城市為主，投資物業偏重類型是住宅還是商業地產。按投資策略選擇投資項目區位及類型，分析后確定是否符合自身的經營策略和風險承受度。同時要重視投資項目可行性研究，減少投資項目的盲目性，謹慎做出投資決策。
第二，房地產項目前期階段存在風險如圖2所示。
針對此階段的風險，基金公司根據進入的不同階段主要對置地風險、融資風險、合同風險等進行風險識別和評估。通常地產基金介入項目都比較早，投資期限較長，期間如果國家宏觀調控政策、貨幣政策發生變化，都可能導致房地產開發的工程進度節點得不到保障，進而導致現金無法按照預期回籠。如果是拿地前進入項目，基金公司要詳盡調查前期拿地工作的進展情況，落實相應節點，基金投入項目后何時可以取得土地證，完成土地抵押。此階段要開展調查，了解開發商在當地的信譽，積極同當地國土局、房地產交易中心等部門溝通，及時了解置地過程中除資金外是否存在其它未盡事宜。同當地金融機構聯系，了解投資項目在當地取得開發貸及按揭貸款的難易程度，有無其他特殊問題，按揭貸款申請的難易程度，對項目銷售及現金流回籠有直接影響。
第三、房地產項目建設階段風險如圖3所示。
針對此階段風險，基金公司在投資階段要綜合評判開發商的操盤能力，可根據開發商以往開發項目的實際成果、開發商在當地的市場接受度等進行預判，也可借鑒銀行等金融機構要求開發商具備二級開發資質的參考標準。投資項目決策通過、執行投資后，此類風險的管理將貫穿投資項目投后管理的始終，并且是項目投后管理的重點內容。
第四，房地產項目銷售及物業管理階段風險如圖4所示。
房地產項目銷售及物業管理階段風險
針對此階段風險，基金公司應根據融資期限的長短，預估投資項目的現金流回籠，擬定項目快銷、慢銷的營銷策略，同開發商達成一致，預先約定開發商應滿足基金退出時間要求，操盤過程中根據項目實際銷售情況，適時調整項目銷售策略。
私募房地產投資基金公司除對前述貫穿房地產開發過程的風險進行管理外，還有其自身不同于開發商的特有風險管理。房地產基金本身的投資風險包括：經營風險、財務風險、流動性風險、通貨膨脹風險、管理風險、利率風險、政策法規風險和環境風險等。房地產投資基金在項目選擇階段的風險主要是由信息不對稱引起的，這一時期的風險管理應建立在如何保證房地產投資基金公司能夠盡可能得到來自被投資項目管理層關于其自身及被投資項目的完整、準確信息，只有被投資項目管理層值得信任，才能使房地產投資基金獲得最大利益。下面列示幾點筆者認為基金公司在項目選擇階段需特別進行的風險管理。
其一，對被投資項目實際控制人和管理團隊進行考察，預先識別風險，審慎選擇交易對手。基金公司可建立合作開發商檔案，針對開發商特質進行分類，可分為穩健型開發商、高成長開發商、機會型開發商，針對不同類型的開發商構建多元的項目合作平臺。著重考察交易對手的契約精神、信用記錄、操盤能力等，被投資項目管理層的素質是決定一個投資項目成敗的關鍵因素，基金投資成功與否除了項目本身的質量外，很大程度上取決于被投資項目管理層是否值得信任，在未考察管理層前，不應投資其資產。
其二，調查被投資項目法律關系是否清晰，識別法律風險。基金公司應開展法律盡職調查，調查被投資項目公司是否存在未決訴訟，未決訴訟的性質是否會影響到基金交易；土地取得是否附條件，滿足該條件是否會影響基金交易；項目公司股權結構是否清晰，如發生過股權轉讓是否存在股權轉讓對價支付上的瑕疵；原始投資是否存在非法集資等情況。基金公司依據調查結果及相應的法律意見書，根據自身風險承受能力，結合投資客戶的風險承受度及風險預算，評判是否投資。
其三，了解、評估開發商融資真實意圖是否合理。基金公司針對房地產開發項目的投資應用于項目本身開發，若開發商僅以項目土地做抵押，融資所得資金外調用于其它高風險投資，則基金投資的風險則不可控。基金公司在投資項目選擇階段即應明確資金的使用用途，并告知開發商投后將會執行何種程度的監管，例如基金投資資金將監控支付，只可用于支付項目開發建設費用；項目銷售回款在未歸還基金投資前也將嚴格監控，只能用于項目本身建設等。資金用途和投后監管方式在基金簽約前和開發商達成一致，方能促成投資項目順利進行。
其四，被投資項目是否存在其它硬傷，如土地未完成動拆、土地抵押物價值不能覆蓋基金投資額、開發商自有資金投入比例不能滿足公司投資政策要求等。如存在上述問題則要結合公司的投資政策，根據對風險的識別和評估，選擇是否放棄項目。
三、結論與展望
本文就私募房地產投資基金在投資項目選擇階段的風險管理進行了初步的探討，試圖從房地產金融從業者角度給出實際項目選取、操作中不同風險類型對應的風險管理、控制措施與需要引起重視的關鍵點，有利于投資人清晰認識到各種風險和相應關注點及對策。
私募房地產投資基金的未來很廣闊，它將會改變整個房地產的行業格局，提高房地產業內的市場化資源配置效率，促進房地產行業的健康成長，成熟的私募房地產投資基金應該最終實現真正的資本與產業的融合。可以預見在未來的幾年中，私募房地產投資基金在開發環節的參與度將會繼續提升，同時還將伴隨部分房地產開發商的金融化轉型，基金的風險管理措施將不斷隨著創新方式的出現而改進，希望通過對私募房地產投資基金在投資項目選擇階段風險管理的探討，為私募房地產投資基金行業在我國的健康發展起到一定的促進作用。
【參考文獻】
在認識到固定資產管理必要性的基礎上，固定資產管理將成為現實而具體的工作。作為企業基礎的生產物資，企業固定資產管理的重要性不言而喻，因此有必要在固定資產全生命周期過程中設立相應的管理機構。其次，固定資產管理組織架構設置本質上是對有固定資產管理責任的機構及人員的責任規劃，在此組織架構中的管理部門以及人員是企業固定資產全生命周期管理過程中各個關鍵角色，負責企業的固定資產從培育、成長、成熟、衰退和結束期各個階段具體的管理工作。
以A通信公司為例，從縱向的組織結構來看，筆者認為應在物流部門、財務部門外平行設置企業的固定資產管理部門或者兼職部門。由固定資產管理部門(專職或兼職)、物流部門、財務部門、固定資產使用部門共同形成企業固定資產“四位一體”管理格局。其中，固定資產管理工作由單設或者兼職的固定資產管理部門承擔，固定資產核算由財務部承擔，固定資產調撥由物流部門承擔，固定資產保管則由各個固定資產使用部門承擔。這就形成了在固定資產全生命周期過程中的不同管理職責由相應部門負責，人人都是固定資產管理責任人的工作格局。
從橫向的組織結構來看，可根據企業組織架構的特點，與企業固定資產管理部「]以及各固定資產使用部門相對應，同級別設置相應的固定資產管理部門或者固定資產管理專職/兼職人員，在企業各個層級上均能實現固定資產管理與使用的職能銜接，形成企業固定資產橫向管理模式。在企業橫向同級的部門、中心、網點、機房、基站，只要是有資產有分布的范圍內，都是固定資產管理所觸及的領域，也就有固定資產管理職能的行使與體現，由此也形成了集團企業固定資產管理“橫向打通”的工作形態。
（一） 企業固定資產購入階段的管理
固定資產購入階段的管理包括計劃預算、選擇適用的采購方式(公開招投標/競爭性談判/公開比選等)。在此階段，作為固定資產管理的初始階段，固定資產采購是否合理將極大影響后續周期固定資產管理工作，因此這個階段最重要目標是采購部門根據企業對固定資產的需求，優質廉價地購入固定資產，保質保量地將固定資產分配到使用部門。
中圖分類號：F0 文獻標識碼：A
公司資產管理一直沿用傳統的基于職能部門分工的“條塊化”、“分段式”管理模式，資產管理觀念薄弱，從而導致在資產管理過程中出現了管理目標不明確、不統一，評估與考核體系不科學、不健全，資產管理組織不協調，管理鏈條和信息割裂等現象，形成了資產管理的職能和信息條塊壁壘，突出表現在資產管理粗放、使用效率不高、生命較短、資產實物管理與價值管理脫節等，管理手段的滯后，制約了公司實現國際領先的戰略目標。
因此，必須對現有的資產管理模式進行管理變革，引入先進的資產管理理念和現代化資產管理手段，通過信息系統支撐資產全生命周期管理體系的建設，全面提升公司資產管理水平。
1 管理理念
企業級資產管理系統通過對資產的規劃設計、設備采購、工程建設、生產運營、退役報廢等生命周期進行全過程綜合管理，實現項目管理、物資管理、財務管理、生產管理四大業務的橫向融合，以及省公司、地市供電局、縣級供電局等的縱向貫通，實現資產使用的可靠性(Reliability)、使用效率(Efficiency)、使用壽命(Lifespan)和全生命周期成本(Life Cycle Cost)的綜合最優，落實資產全生命周期管理體系的管理策略、業務流程、組織架構、評估考核等關鍵要素，為科學高效的現代化資產全生命周期管理體系建設及目標的實現提供信息系統支持。
2 關鍵技術與創新
2.1 構建一體化企業資產管理信息平臺
通過資產的規劃設計、設備采購、工程建設、生產運營、退役報廢等生命周期的管理，實現項目管理、物資管理、財務管理、生產管理四大業務的橫向融合，省公司、地市供電局、縣級供電局三級縱向貫通，固化業務流程，實現資產實物管理和價值管理的高度統一，打破信息壁壘，實現資產實物流、信息流、價值流“三流合一”的全過程集約化管理。
2.2 支撐資產管理策略，提升規范化、標準化、精益化管理水平
企業級資產管理系統通過對資產的規劃設計、設備采購、工程建設、生產運營、退役報廢等生命周期進行全過程綜合管理，資產管理得到全面的提升。
2.2.1 規劃設計階段
工程前期費用標準化，從工程前期就持續收集資產投資成本。
應用典型設計方案，加快設計進度，提高工作效率。
設計階段開始考慮閑置物資、資產的再利用，提高資產的利用率。
2.2.2 物資采購階段：
建立以概算為基準的設備購置費用控制體系。
固化框架招標方式，提高采購效率、促進采購標準統一、降低采購成本。
實現物資采購全過程跟蹤,加強物資供應過程的有效監控。
2.2.3 工程建設階段：
建立以概算為基準的造價控制體系，加強工程建設投資的有效監控。
實現工程自動決算、預轉資及轉資，精確并加快決算轉資的核算工作。
建立三級進度控制機制，實現工程建設進度的有效監控。
2.2.4 生產運營階段：
建立工單為核心的作業管理模式，實現資產運維成本的歸集。
2.2.5 設備退役階段：
建立退役報廢流程，確保資產通過規范的流程進行清理及再利用。
此外，通過統一設備編碼體系、物資編碼體系、設備資產目錄，項目分類等并將其固化在系統，極大提升了資產管理的規范化和標準化。
2.3 實現資產全生命周期成本的管理
從規劃設計階段開始到物資采購、工程建設、生產運營和設備退役階段持續對成本進行收集，實現資產全生命周期成本的管理。
（1）從前期開始持續收集資產的投資、成本，并建立與費用分解結構的關系。
（2）購置與建設成本收集，按照項目費用組成結構形成合同的費用明細，并按照合同的明細進行服務確認，并將服務確認的結果作為付款的依據，從費用組成結構上可以看到項目費用值、合同值、服務確認值、以及付款值，并對超概的科目進行提醒。
（3）運維成本收集，建立以工單為核心的運維作業管理模式，收集并分析以設備為中心的技術及成本信息。
2.4 實現設備臺帳、資產卡片、現場實物的賬、卡、物一致
在項目初設階段進行臺帳規劃，確定臺帳結構；根據統一設備資產目錄，對于資產級設備生成資產卡片，實現設備與資產卡片的對應；在工程建設階段，進行物料裝配，實現物料與設備的對應；工程竣工驗收時，進行設備臺帳確認，完成設備臺帳的電子化移交；規劃階段通過統一設備資產目錄，實現設備與資產卡片的對應；建設階段，進行物料的裝配，實現物料與設備的對應；通過資產全生命周期的成本歸集，形成資產價值。
2.5 提供靈活、實用的系統平臺配置功能
系統提供了2000多項實用的系統配置項，通過系統的配置平臺，可以靈活實現自動會計配置，包括單據映射規則、業務科目配置，科目緯度配置等，業務模塊根據配置的各種條件生成相應的會計憑證；也可以通過配置平臺配置個性化的列表顯示，包括顯示列、順序、寬度等；可以定義每種業務單據編號的規則以及每個業務單據的完整性條件等。
2.6 采用RFID技術實現實物資產的可視化和可追溯
實物標識利用RFID技術，實現遠程、動態、 實時的數據采集，替換傳統資產管理方式的前臺人工數據采集，更好的與后臺計算機數據庫結合。實現物資、資產的可視化，出庫、入庫、盤點工作都由電子標簽，識別設備來實現，不但準確，而且安全可靠。通過手持掃描設備上的RFID電子標簽，可以實時、準確查詢跟蹤到設備的相關信息，如設備卡片信息、設備參數、供應商、物料采購信息等。
實物標識技術解決了實物信息與資產系統信息的實時同步問題，保證資產管理中帳、卡、物相符，避免資產閑置浪費、虛增資產和資產流失問題。為資產管理工作提供全方位、可靠、高效的動態數據與決策依據，實現資產管理工作的信息化、規范化與標準化管理，全面提升固定資產管理工作的工作效率與管理水平。
結語
中圖分類號：TP315 文獻標識碼：A 文章編號：1007-9416（2013）12-0174-01
1 使用固定資產管理系統的重要性
固定資產管理是煤礦計劃管理中一項重要工作，其管理水平的高低直接關系到煤礦企業的正常生產。而傳統的資產管理工作中存有一定的局限性，管理不規范，很大企業仍然采用紙張記錄，由于資產數據報表太多，加大了管理人員的工作量，占用大量的人力、物力、財力，導致固定資產的重復購置，對煤礦企業的安全生產和經營管理工作帶來來不可忽視的影響。建設一套固定資產管理系統，對資產項目數據進行有效采集，并及時作出分析統計，實現固定資產管理工作的網絡化、科學化與標準化，使得領導層能及時獲得整個企業的資產投資項目的實施運行狀態，縱覽全局，做出準確的決策，從而全面提升企業固定資產管理工作的工作效率與管理水平。
2 目前固定資產管理存在的問題
隨著煤礦規模的不斷擴大，其傳統的固定資產管理方法已經不能較好的適應現代化礦井的發展需要，資產管理工作存在著較多的問題，主要有如下四點：第一、計劃編制部門、計劃采購部門和財務部門缺少一個有效的溝通平臺，從而導致項目采購周期過長，項目完成進度與賬面信息不符。第二、大都采用書面文字記錄為主、電腦EXECL表格統計為輔的方法，無法實現對資產項目進行實時跟蹤管理，如井下各種生產設備以及地面辦公設備的到貨、變更與維修記錄等；第三、大量資產閑置和浪費，資產重復購置；第四、固定資產數據分析缺乏及時性和真實性，影響領導作出正確決策。
3 系統的設計運行模式與數據組織結構
固定資產管理系統，是一個基于Internet并根據現有的固定資產管理現狀而開發的管理平臺。本系統采用B/S模式三層結構來設計，即表現層、業務邏輯層、數據訪問層。從系統的安全性和代碼的可重用性方面考慮，運用C#對關鍵代碼進行封裝，后臺數據存儲選用Sql2005數據庫，考慮到未來的應用推廣，完全建設成后是一個建立在股份公司及其下屬二級單位的一個分布式管理系統。
本系統采用面向對象的思想來設計。將來可分為公司級和二級單位兩個級別，公司級數據庫包括公司級以上的投資項目，二級單位要向公司上報數據，公司級系統中包含全部二級單位的固定資產信息。
系統數據庫設計分四個階段進行，即：立項階段、初步設計階段、驗收階段和維護階段。不同階段有不同的指標，立項階段、初步設計階段按年度保存不同的數據，驗收階段與維護階段中的數據則按月份來保存。后臺數據庫系統按以上四個階段組織，相同階段的數據組織在一起，概況表在四個階段的最頂端，項目與概況表之間為一一映射的關系。四個階段分別有自己的固定表，表中屬性包含資產項目在每一階段只能有一個主鍵值，如項目代碼、項目類別、驗收日期等。
4 系統實現的功能
4.1 系統總體功能
（1）實現固定資產管理工作的網絡化、科學化與標準化。（2）實現公司下屬二級單位進行文檔管理和存檔，實現公司與二級單位的信息交換和共享。（3）基于公司現有網絡系統，建立固定資產投資項目管理數據庫。（4）針對不同對象不同關心點顯示不同內容。
4.2 系統管理功能
項目屬性：每個固定資產項目都自動生產一個唯一的項目編碼，并由資產類別、使用單位、驗收人、驗收日期等構成一個資產項目的屬性。
數據處理：進行資產項目錄入、修改、刪除操作，在這里的數據輸入、編輯、修改都由鍵盤及鼠標完成，系統前臺頁面具有數據格式自動校驗功能，保證輸入數據的準確性。二級單位將年度需求建議計劃錄入系統，由公司業務主管部門進行審核批準，并由公司采購部門按照時間節點組織采購。項目的增加、撤銷以及項目資金的調整都可以根據審批報告在這里做出相應的處理。
資產管理：管理員可以進入此模塊進行管理，可對資產項目進行錄入、修改、查詢等操作，對到期的固定資產或者不適合生產實際的資產設備進行刪除等操作；而普通用戶，只能對資產項目信息進行查詢操作。
報表管理：在對資產數據信息進行查詢的過程中，若設置條件簡單，會顯示出大量數據，包括往年度的所有資產數據信息，此時可以選擇將報表進行導出，可以對所有資產的庫存、運行情況進行匯總分類顯示，并可以將表打印和分析。
類型管理：管理員可以進入此模塊進行管理，在此管理功能界面對資產進行分類操作，管理員可以增加、刪除、修改資產類別，普通用戶只有查看的權限。
綜合查詢模塊：該模塊對所有用戶全部公開，無需登錄系統，只要打開瀏覽地址任何用戶都可進行資產項目信息的查詢。為了隨時掌握資產項目的實施運行情況，系統提供了查詢功能，用戶可以進行模糊匹配查詢，按關鍵字查詢。查詢結果可以在頁面顯示，也可用EXCEL文件的形式保存和打印。
4.3 系統維護
系統用戶：系統用戶屬性包括用戶名、口令、和用戶權限（數據查詢、數據寫入、數據修改），進入系統前要輸入用戶名和口令進行驗證，根據不同用戶設置不同的操作權限。
數據維護：包括數據壓縮、備份與恢復。
參考文獻
二、內部控制演進文獻綜述
（一）內部控制演進過程 現有文獻對內部控制演進過程有兩種不同的劃分。丁友剛和胡興國（2007）認同“內部控制和風險管理就是控制風險的兩種不同的語義表達形式（謝志華， 2007）” 的觀點，從風險控制視角討論了財產實物風險控制、財務報告風險控制、經營風險控制、三種風險控制思想的理性加強、風險評估思想的產生與風險控制目標的最終確立等五個發展階段。張硯與李鳳鳴等則側重內部控制范圍和手段的變化，將內部控制劃分為內部牽制、內部會計與管理控制、內部控制結構、內部控制整體框架等四個發展階段。就演進過程看，丁友剛和胡興國（2007）認為，早期財產所有者面臨的主要是財物保管中的失竊風險，后來是投資中的財務報告風險，再后是企業經營風險，再其后是風險控制的理性加強及風險管控體系的確立。李鳳鳴等則指出，早期內部控制是以查錯防弊為目的，以職務分離和交互核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制事項；20世紀四十年代后，企業經營活動日趨復雜，要求加強對生產經營的控制與監督，內部控制就相應地超越了會計與財務范疇，逐步從對單項經濟活動進行獨立控制為主向對全部經濟活動進行系統控制為主發展，但注冊會計師仍主要檢查會計控制，宗旨是預防和發現錯弊；20世紀七十年代開始，西方內部控制不再區分會計控制和管理控制，而是向縱深發展，將內部控制環境納入內部控制的范疇，從而形成一個全面的內部控制體系。對比上述有關內部控制演進過程的兩種闡釋，其側重點雖然有所不同，但從諾斯（2008）的制度變遷路徑看，都屬于誘致性制度變遷，即“自下而上”的制度變遷，是財物所有者和經營管理者在內外部動態環境下的互動博弈行為推動了內部控制的演進。我國在2003年國資委成立和運作之前，企事業單位的財務所有者基本是缺位的或不到位的，內部控制發展緩慢。然而，其后幾年內部控制則發展迅猛，這與國資委的大力推動分不開。
（二）內部控制演進原因 李鳳鳴和韓曉梅（2001）認為，推動內部控制演進的原因是經營環境的復雜化，顧客需求和市場變化對企業活動的影響；丁友剛和胡興國（2007）則認為，內部控制演進是組織與經濟環境變遷的結果。雖然兩者都認為外部環境是內部控制演進的作用主體，但后者強調了組織變遷因素。程新生（2004）認為是對治理效率和經營效率的共同追求推動了內部控制演進，但也沒有言明具體的作用主體構成。結合體制內企事業單位國有屬性，需要明確我國企事業單位內部控制演進的作用主體與西方市場經濟的私人企業的不同之處。
三、內部控制演進案例分析：以廣東OC醫院為例
（一）廣東OC醫院及固定資產內部控制概況建院于1978年的廣東OC醫院是一所三級甲等醫院，現在已發展成為集醫療、教學、科研、預防、保健、康復功能于一體的面向海內外開放的綜合性現代化醫院。廣東OC醫院當前的發展思路和經營策略是：抓住時機，更新思維，選準方向，跨躍式發展，盡快縮短與同級醫院的差距；采用超常規投入的辦法擴大再生產及提高可持續發展能力，財務預算與規模投資相配合，合理調節運作資金，并有計劃、分步驟地組織實施。經過幾年的戰略發展，醫院已取得了長足的進步，目前醫院技術力量雄厚，總資產5.5億元，其中固定資產3億元 ，開放床位900張，擁有高場強磁共振、多排螺旋CT、大型數字減影血管造影機、單光子發射計算機斷層成像儀、化學發光檢測儀、全自動生化檢測儀、直線加速器及伽瑪刀腫瘤治療儀等先進大型醫療設備。固定資產一直占醫院總資產一半以上的比例。廣東OC建院之初，固定資產所占比例較高，曾一度達到75%。當各科室的醫療設備逐步添置齊全后，醫院競爭力的主要來源就是醫療水平和服務質量的提升，這樣，固定資產比例逐漸下降，到九十年代初時已下降到60%左右，20世紀初時進一步降低到50%以下。但隨著廣東OC醫院新戰略實施，籌建新綜合大樓、添置床位和各類最先進的醫療設備，固定資產所占比例又上升到了55%，且近幾年繼續維持這個高位。從內部控制視角看，廣東OC醫院固定資產管理的規范過程滯后于流動資產管理，其內部控制可分為防控階段、制度規范階段和效益階段。
第一階段：防控階段（1981-1999）。廣東OC醫院早期幾乎沒有正式的固定資產內部控制，完全靠員工的主人翁精神和以院為家的歸屬感。但隨著經濟與社會環境的變化，固定資產管理日益變成一個影響醫院正常經營的因素。1995~1996年間相繼發生員工私占照相機、科室領導不當占用電腦、科室拆分帶來固定資產管理混亂及固定資產報廢管理缺失等事件，使得醫院不得不提出“反私占挪用、防賬物不符”的號召，并出臺《廣東OC醫院固定資產管理條例》，明確了固定資產歸口管理部門的相關職責和可移動辦公器材及設備的使用區間、使用規則和設備管理與護養等。
第二階段：制度規范階段（2000-2006）。經過前一階段固定資產管理改進，賬物不符、私占挪用問題基本得到了解決。但很快又出現了新的問題。在2000年中開始，隨著廣東OC醫院的迅速發展及與周邊醫院的業務競爭日趨激烈，各科室紛紛申請購置新的醫療器材，淘汰舊設備。這一過程中，由于固定資產管理沒有及時跟進到位，出現了很多新的問題。如新設備添置問題，有些科室未經審批，就私下試用甚至使用某供貨商提供的新設備，到審批下達時，有些設備實際已經使用了一段時間。這種現象帶來的問題，除了使一部分人不當得益外，還有可能因為固定資產管理不規范帶來一些潛在的糾紛，如試用中的設備損害，試用后不購買該設備等。舊設備淘汰問題方面，典型的例子是，如果相關科室不說明該設備性能狀況，設備科在不了解的情況下，很可能將其作廢品處理了。實際上，舊設備淘汰中如果管理不善，潛存的風險更大，對醫院造成的經濟損失和社會聲譽影響更大。
通過調研和分析現存問題及此前的固定資產管理經驗，醫院管理層認為，隨著醫療水平的提升和同行競爭加劇，醫療器械設備管理將比其他一般性固定資產管理越發重要，要徹底解決上述問題，應該進行“防范、規范和示范”，也就是采購和報廢時的問題防范，使用中的使用和護養規范，成功或失敗的防范與規范措施對相關固定資產管理的示范作用。這需要采用一個制度性的解決方案，為此，經過多次研討和試點，廣東OC醫院在隨后幾年相繼出臺了一系列制度性固定資產管理的解決方案，包括《固定資產（醫療設備）管理實施細則》（2004）、《固定資產管理制度》（2005）、《廣東OC醫院財務會計內部控制規定》（2006）。
第三階段：效益階段（2006年至今）。進入2006年后，珠三角地區醫院行業競爭進一步加劇，競爭手段不斷升級：兼并區級醫院、與企業醫院建立戰略合作、新建或裝修醫療大樓、購置高端新型醫療儀器與設備、提高醫療管理水平等。廣東OC醫院為了有效提高醫院整體競爭力和醫療服務水平，按“跨躍式發展，盡快縮短與同級醫院的差距；采用超常規投入的辦法擴大再生產及提高可持續發展能力”發展思路和經營策略，讓各科室不斷配備高端新型醫療器械和設備。此時，全國醫療系統也開始正式實施國資委提出的國有資產保值增值措施。在雙重壓力之下，2006年12月廣東OC醫院提出了“確保固定資產保值增值，以更好地實施新的戰略目標”。但快速發展帶來管理水平難以跟上的問題。因此，在新醫療器械與設備的引進中，出現了幾起嚴重的固定資產管理問題，如2007年2月，醫院腎移植科花費50多萬元采購一臺高性能的德國費森尤斯血透機，但使用時才發現，這套設備與其他一般設備不同，不能使用普通蒸餾水或純凈水，必須用特殊凈化水。這臺新設備使用幾次后，終因成本過高而被迫放棄閑置。但2008年8月就蒸汽房更新設備的一次“節能減排”專題研討上，“先管理節能、再技術節能”的觀點讓醫院受益匪淺。結果，醫院不僅避免了不必要的固定資產投資，也最大程度地實現了國有資產保值增值。這幾起例子讓管理層意識到風險因素對醫院經營成敗的影響，遂于2010年年底固定資產管理年會上，正式提出了固定資產管理“雙效益、又增值”的目標，強調效益意識是保值增值的前提，要在社會效益與經濟效益并舉的基礎上實現國有資產保值增值，并為新目標下的固定資產管理提供了制度體系保障。
（二）廣東OC醫院固定資產內部控制演進過程 從廣東OC醫院固定資產內部控制演進過程不難發現，隨著醫院發展戰略的有效實施，醫院整體經營規模和醫療水平得到進一步升級。經營戰略的調整和實施對醫院固定資產構成及其占總資產的比例產生決定性作用，相應地，面對新的經營環境，醫院在經營思路和管理模式上的改變又帶來固定資產內部控制模式的改進。
醫院發展早期，固定資產主要以不動產和一些基本醫療器械設備為主，還包括一些日常辦公設備與用品。總體來講，這一階段還處于改革開放早期，以院為家和愛護公物的單位觀念及社會風氣較濃，即使有些不當行為，也主要是些辦公設備與器材的私占挪用問題。這一階段醫院也還沒有太多市場經營的概念，固定資產管理水平也較低。1996年明確提出的“防賬物不符、反私占挪用”措施正反映出這一階段固定資產內部控制工作的重點。早期的固定資產內部控制手段比較簡單，基本停留在賬與物的簡單管理層面。因此，這一階段內部控制最初的目的是防止財產丟失，防止內部人行為不當導致企事業單位損失。
隨著經濟市場化程度的提高和醫院業務的迅速發展，固定資產管理中內部人不當得利的方式逐漸增多，除了少量私占挪用醫院財物外，大多采用其他手段如轉移醫院財產或限制醫院投資機會的不當得利行為。內部控制從先前的基于個人和組織的內部控制逐漸發展到基于過程的內部控制，表明醫院管理者已經意識到，基于經營事項的會計控制與管理控制并重方式不足以有效解決內部控制問題，更需要一個包括內外部環境控制、會計系統和控制程序的完整制度體系，從制度層面防范和解決內部人道德風險與不當得利行為。因此，這一階段廣東OC醫院采取了一套制度性的固定資產內部控制解決方案，包括事前、事中和事后的“防范、規范和示范”措施。
隨著醫院醫療服務市場化程度進一步加劇，各醫院紛紛走上競爭手段升級之路，固定資產投資成為首選手段之一，包括添置更新的高端醫療設備、擴大醫院建筑面積以增添病床數量和辦公用地。與前兩個階段固定資產內部控制面臨的挑戰不同，第三階段內部控制的核心是風險管理與控制，一旦投資與經營失敗，則很可能會給醫院帶來不可挽回的損失。如該階段2007年棄置先進設備、2008年護養設備失敗就是沒有做好風險管理與控制的典型事例。至此階段，醫院經營管理者已經意識到，固定資產內部控制的重心必須從防止內部人不軌行為和制度規范轉移到醫院經營風險控制上來。2010年的節能減排方案就是一個非常好的例證。
根據廣東OC醫院固定資產內部控制演進現狀，廣東OC醫院發展至今，雖然開始有了風險意識，甚至采取了一些初步的風險管理和控制措施，但仍然處于轉型期，尚未真正進入風險管理視角的內部控制階段。因此，從目前已有的內部控制措施看，仍然是以過程控制為主，還沒有形成真正意義上的風險意識和風險管控措施。具體而言，首先，廣東OC醫院沒有明確的固定資產內部控制目標。醫院雖然明確了整體發展戰略和經營思路，但卻沒有設定風險偏好，包括固定資產風險控制范圍。正是因為醫院采取“跨躍式發展，盡快縮短與同級醫院的差距；采用超常規投入的辦法擴大再生產及提高可持續發展能力”的經營思路，而在擴大再生產投資中卻未能及時改進與升級相關的管理措施，從而導致幾次較大的投資失誤。再者，從醫院內部環境看，醫院組織文化中對固定資產管理的風險意識強調不多，一般員工和管理層的風險意識比較缺乏。通常情況下，醫院組織文化更多強調的是如何提高服務質量和防止醫療事故，而對國有資產保值增值的問題理解不到位。醫院普通員工，甚至一些中基層管理者認為，國有資產保值增值是醫院高管層考慮的問題，與他們沒有關系。在這樣的內部環境中，固定資產使用是各業務科室的事，但風險控制則成了固定資產管理部門的事。其三，沒有真正的風險意識，就談不上固定資產內部控制的風險確認、風險評估和風險管理策略選擇。即使有一兩次成功的風險控制行為，也只能算是意外得來的收獲。其四，經過前兩個階段的發展，廣東OC醫院已經形成一些固定資產內部控制活動，如各類制度和程序，包括核準、授權、驗證、調整、復核、定期盤點、記錄核對、職能分工、資產保全、績效考核等，但這些只是在舊的管理模式上形成的控制活動，并沒有以風險管理和控制作為立足點。在引入風險管理視角的固定資產內部控制后，這些控制活動必須進行相應的調整。此外，在目前的固定資產內部控制中，信息溝通和檢查監督相對不足，不能準確、及時地反映出固定資產管理中的風險。
四、內部控制演進機理：廣東OC醫院固定資產管理分析
（一）廣東OC醫院內部控制歷程 廣東OC醫院雖然只有三十余年的發展歷史，但先后經歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內部控制目的的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段。對比之下，這三個階段發展特點與基于行為人層面控制的“內部牽制階段”、基于組織層面控制的“企業內部控制結構階段”和基于過程控制的“制度基礎控制階段”特征基本吻合，但尚未真正進入到基于風險管理的內部控制體系階段。
縱觀廣東OC醫院三個階段固定資產內部控制演進的驅動因素，可以發現，固定資產內部控制演進是四個因素互動作用的結果：固定資產所有者（即股東/國資委）和固定資產管理者（即廣東OC醫院）對固定資產保值增值的認識，市場環境，固定資產管理者與企圖不當得利的內部人之間的互動博弈。早期，固定資產所有者并沒有明顯的保值要求，固定資產管理者的主要責任只是防止私占挪用，盡量做到賬物相符，以提供真實的會計信息。即早期固定資產內部控制的功能只起到防范內部人明顯不當行為，如私占挪用和偷盜。但到九十年代中后期，隨著市場化程度的提高，企圖不當得利的內部人手段逐漸變得隱蔽，固定資產管理者開始面臨一定的經營壓力，不得不主動積極地做好內部控制。這樣，醫院開始主動地進行固定資產內部控制，從“制度規范”入手，防范、規范和示范固定資產管理問題。直到2004年，醫院響應當時政策，提出資產管理要保值增值，但國有資產保值增值的說法當時并沒有引起太大的反響。隨著2006年前后開始的地區性同業競爭升級，各醫院紛紛加大固定資產投入力度，固定資產投資失敗問題開始出現，這直接影響到醫院的正常經營與發展。與內部人的不當得利相比，固定資產投資失敗導致的損失才是真正致命的。于是醫院在2010年正式提出了“雙效益、又增值”的固定資產管理目標。
（二）廣東OC醫院風險管理內部控制的趨勢從制度變遷角度看，我國企事業單位內部控制研究分兩個階段：2004年前（醫療系統則是2006年前）基本屬誘致性制度變遷，是內部不當得利者和醫院在一定經濟社會環境下的互動博弈的結果；但其后則更多屬國資委保值增值考核要求推動的結果，是一種自上而下的強制性制度變遷。前者為自發所致，內部控制制度的制定和實施有內在要求；但后者是以政府命令和法律形式引入和實行，要在企事業單位層面有效落實，尚需一定的時間，更需要其他作用主體積極參與。廣東OC醫院要順利演進到基于風險管理的內部控制階段，有賴于以下方面的改進：目前醫院管理層和員工對固定資產保值和增值的重要性有了深刻的認識，但固定資產管理的風險意識還比較弱；國資委盡管有資產保值增值的指示，但并沒有一個明確考核指標及相應的激勵機制；近年來，地區性大醫院同業競爭恢復相對均衡狀態，老齡化時代的到來讓各醫院業務迅速增多，良好的財務狀況會在一點程度上降低大家對固定資產風險管控重要性與緊迫性的認識；當然，隨著醫院經營的市場化程度進一步提高，企圖不當得利的內部人手法也更加隱蔽。
五、結論
為探討我國內部控制制度的發展歷程、演進機理和未來發展動態，筆者以廣東OC醫院固定資產管理實踐為例，分析了我國國有企事業單位固定資產管理內部控制的演進過程與各階段特點、作用主體、制度變遷特征和未來演進趨勢。分析表明，廣東OC醫院先后經歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內部控制目的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段，但尚未真正進入到基于風險管理的內部控制體系階段。從制度變遷特征看，受國資委角色影響，2004年前我國國有企事業單位內部控制屬誘致性制度變遷，但其后屬強制性制度變遷。從目前的情況看，廣東OC醫院只有高度重視和把握相關的變數，才有可能順利地步入基于風險管理的內部控制階段。
參考文獻：
［1］程新生：《公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究》，《會計研究》2004年第4期。
［2］丁友剛、胡興國：《內部控制、風險控制與風險管理——基于組織目標的概念解說與思想演進》，《會計研究》2007年第12期。
以國資事發[1995]17號《行政事業單位國有資產管理辦法》、教育部《事業單位國有資產管理的通知》、陜西省發《進一步加強省直機關事業單位國有資產管理有關問題的通知》為依據，結合學院資產管理的實際狀況，堅持以查促改，以查促管，查改結合，建立規范的工作機制，從而規范學院的資產管理，提高學院資產管理水平，發揮資產使用效益。
二、清查范圍及工作
根據中華人民共和國教育部高教司編寫的《高等學校固定資產分類及編碼》規定，學院的固定資產，包括房屋及構筑物、土地及植物、儀器儀表、機電設備、印刷機械、衛生醫療器械、文體設備、標本模型、文物及陳列品、圖書、工具、量具和器皿、家具、行政辦公設備、被服裝具等十五大類，不論購置時間先后，不管經費來源渠道，不管校區分布，都列入此次清查范圍。
工作目標：通過清查，準確掌握各類固定資產的詳細資料，切實摸清學院家底。各類固定資產的清查目標如下：
房屋及構筑物：房屋及構筑物施工圖紙齊全，房產證手續齊全，房產證編號、房屋及構筑物建筑面積、工程造價準確、樓層、結構、面積、設計單位、施工單位、竣工時間、使用方向（辦公、教室、實驗室、住房、學生宿舍等）、使用狀況、使用單位、負責人、及所在校區清楚。建立陜西理工學院房屋及構筑物數據庫。
土地及植物：土地面積準確，土地變更及審批手續齊全，土地證齊全，土地測繪圖紙齊全，土地變更的檔案齊全。植物的名稱、栽種時間及原值，評估值清楚。建立陜西理工學院土地及植物數據庫。
專用儀器設備、一般設備及其它種類資產：資產設備要帳物相符，名稱、型號規格、單價、數量、造號、制造廠、現狀、責任人準確。大型設備必須填寫使用功能。完善陜西理工學院儀器設備數據庫。
圖書：分年度統計圖書冊（種）數，原值準確。建立陜西理工學院圖書資料數據庫。
三、清查工作方法
1．全面動員，廣泛宣傳，統一思想，提高資產管理意識。
2．自查與核查相結合。各單位各部門首先進行自查，自查主要是依物對帳、依物對卡、依物建帳。各單位各部門在自查的基礎上由學院組織核查小組進行核查，核查按以帳對帳，以帳對物，帳物互對的方式進行。
3．清查與評估相結合。學院在清查的基礎上對確無資料可查又不能說明資產價值的固定資產，交由社會中介評估機構評估確定其價值。
四、清查工作的階段劃分及工作任務
為配合學院本科教學工作水平評估，固定資產的清查工作擬按四個階段進行。
第一階段：20__年5月為準備階段。主要任務：①成立學院固定資產清查工作領導小組。②整理、編訂《固定資產管理文件匯編》、《陜西理工學院固定資產管理數據庫》，為各單位、各部門的清查提供政策、法規上的依據和帳卡依據。③制訂陜西理工學院固定資產清查工作方案。④召開動員大會，廣泛宣傳動員。
第二階段：20__年6月為自查階段。主要任務：各單位根據《清查工作方案》開展自查，以物對卡，以卡對物，帳物卡互對，明確資產的基本狀況，整理檔案、理請帳目。
第三階段：20__年7-8月核查階段。學院清查工作領導小組按責任劃分到各相關部門核查，指導。
第四階段：20__年9月統計匯總階段。主要任務：①統計清查結果。②對存在的問題提出處理意見。③對需評估的資產進行評估。
第五階段：20__年10月結束階段。主要任務：檢查驗收這次清產核資的成果，完成陜西理工學院固定資產數據庫建設。
五、清查工作的組織領導
資產清查工作關系學院的生存大計，學院各部門應給予高度重視，學院成立固定資產清查領導小組。學院固定資產清查領導小組名單如下：
組長：---
副組長：----
成員：----
---
領導小組下設辦公室，辦公室設在資產管理處，負責日常清查工作。
二、電力企業固定資產管理具體辦法
(一)資產管理過程中引入精益管理思想
通俗的講，精益思想主要包含兩方面的含義：一方面，對固定資產管理的業務流程、業務重點等做精細化管理，分門別類，針對不同的業務劃分不同的管理方式，針對相應業務設定相應的管理方面，從根本上提升電力企業固定資產管理的效率和質量；另一方面，要在掌握各項資產管理標準的基礎上對電力企業固定資產進行規范化管理，用較為細致的方式對固定資產的各項指標進行分析和統一，對于標準統一的統一管理，標準不同的差異化對待，要積極推進固定資產的精益管理方法，通過教學及引導的方式讓周圍的人也接受這樣的管理方式。
(二)統一固定資產管理目標
具體來講，應該根據電力企業項目進行的不同階段采用不同的資產管理目標對固定資產進行相應的管理。比如，在項目規劃階段實現固定資產管理的目標是對于方案執行的全過程的費用進行統籌和對比，針對不同的方案評估出不一樣的固定資產數據，已達到選擇最優方案的目的；在項目建設階段，應對工程所涉及到的質量、安全、監督等多方面的財務數據及固定資產數據進行統籌和管理，用精細化的思想對其進行相應的管理，已達到節約成本和控制成本的目的；在運行維護階段應科學檢修和運行，保持設各處于良好的性能狀態，運行維護階段在資產的壽命周期中占的時間最長，生產部門應加強設備管理及基礎數據收集工作，制定設備檢修計劃，以降低運行維護費用，延長設備使用壽命；在最后報廢階段的主要工作是針對資產評估的結果對技術進行相應的評估，根據評估結果對固定資產進行相應的改造、轉賣和報廢等處理。
(三)引入分類管理思想
嚴格意義上講，分類管理思想是精益管理的一部分，但是其對電力企業固定資產管理方法有很重要的借鑒價值，所以這里單獨討論。通常電力企業的固定資產可以分為：有效資產、低效資產及無效資產三類，在固定資產管理過程中，電力企業應將自身的資產分為有效、低效及無效三類，針對不同的類別制定相應的管理策略，已達到保證企業資產管理的目的。對于低效固定資產應企業應加強管理，多發現其有效之處并在企業經營管理過程中加以利用，以提升其有效程度；如果是無效的固定資產，應對其做出相應的處理措施，適當情況下可以做出變賣或丟棄處理。此外，電力企業固定資產管理方法還可以從企業運營、員工激勵等多方面創新，這里就不再贅述了。要指出的是，企業在針對性的選擇方法時，一定要將自身的具體情況考慮在內，這有這樣才能從根本上達到固定資產管理的目的。切勿跟風，隨波逐流，這樣只能讓企業運營受到更多阻礙。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 033
[中圖分類號] F273.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0063- 03
1 引 言
資產全壽命周期管理強調低成本及高效率的優化目標，通過資產各個環節管理工作進行統籌協調與優化，實現各個環節目標、流程、資源、制度、標準和方法的協同高效，控制運營風險。標準體系建設是資產全壽命周期管理優化目標得以實現的重要內容與基礎。目前，國家電網資產全壽命周期管理各環節的制度標準及標準評價體系已經建立并實施。但是，由于缺少一個高效率的集成各環節信息的整合平臺，使得資產全壽命周期管理系統內各環節和各部門的信息溝通效率低，部門管理者更多關注階段目標以及需要解決的實際問題，標準化口徑不一致。同時，由于不能正視和及時地分析資產全壽命周期管理系統內標準的分布和適用性，不利于各環節和各部門標準的補充制訂和修改完善，影響資產管理的運營風險控制。因此，整合資產全壽命周期各環節信息以實現無縫銜接，提高標準化信息數據口徑一致的準確性和及時性，是電網資產全壽命周期標準化管理的必要工作。
2 電網資產全壽命周期管理標準化體系與信息銜接
資產全壽命周期管理標準體系涵蓋了企業標準體系中與資產設備管理相關的各類標準、規定和制度等規范性文件，從技術、管理和操作等各個層面，指導和規范資產設備從規劃設計至報廢處置整個壽命周期各階段的業務工作。
2.1 電網資產全壽命周期管理標準化體系的兩大子系統
從區分管理主體和管理目標的角度，資產全壽命周期管理標準體系分為實物管理部門資產管理系統和財務資產管理系統兩大標準化子系統。
實物管理部門資產管理標準化系統涉及到資產管理的每個環節，由相應責任部門負責，基于企業標準體系，設計與實施標準化管理，實現各管理部門的階段性目標。它的內容架構包括三個維度。一是要素維度，包括技術、管理和操作的管理標準；二是時間維度，按照從資產形成的時間順序劃分為規劃設計、采購建設、運行檢修、技改退役4個階段；三是對象維度，包括輸變電設備和二次設備[1]。
財務資產管理的標準化系統則以企業的財務管理部門為主體，對資產各個環節的標準化管理工作進行統籌協調與優化，實現企業全局層面的經營目標和戰略目標。它的標準化系統主要指企業的資產全壽命周期管理評價指標體系，對實物管理部門資產管理標準體系中標準的適用性進行評價，以期為公司在資產全壽命周期管理領域補充制訂和修改完善相關標準提供依據。
實物管理部門資產管理系統是財務資產管理系統的基礎，其標準化管理信息數據的準確性和各部門標準化管理信息數據的協同性決定著企業資產全壽命周期管理最優化目標的實現程度。及時判斷信息數據的準確性，實時分析信息數據的協同性，動態地調整某些部門或環節中的標準設計，是保證企業資產全壽命周期管理最優化目標實現的必要條件。
2.2 電網資產全壽命周期管理標準化體系中的信息銜接
電網企業資產全壽命周期管理工作是一項標準化的系統工程，其信息系統的建設與實施，已經在理論研究和實際工作中取得了突破[2]，為實物管理部門資產管理標準化系統和財務資產管理標準化系統之間的縱向信息鏈接，提供了科學的通道，使資產設備的實物管理部門和財務管理部門進行便捷性查詢和目的性查詢成為可能，提高了協同效率。但是，在實際運行中仍存在有礙于實現企業管理全局最優的管理目標的一些問題。
（1）部門間資產信息未實時共享，Y產數據聯動不及時，在系統中新增或凍結大量未與資產卡片聯動的設備卡片，給資產實時管控考核帶來了一定不利影響。
（2）不能實時發現資產報廢審批單信息與實際業務信息不對稱的問題。報廢流程完成之后，部分報廢資產狀態與變動方式仍為報廢，需要手動恢復為在運，同時PMS系統中該設備卡片信息也需要返工進行再維護，導致開展資產報廢環節工作存在滯緩，存在一定流程監測風險。
（3）各系統數據具發散性，隨著資產全壽命周期體系建設的推廣，各系統因口徑不一導致數據無法順利建立對應關系的問題逐漸暴露出來，缺少能夠一體式集成反饋各系統數據的功能，對日后資產管理帶來不便。
上述問題的解決，迫切需要資產全壽命周期管理標準化系統的數據信息能夠實時全面的展示。在資產全壽命周期管理信息系統的基礎上，建立標準口徑對接一致的信息整合平臺，從流程上將資產管理過程納入信息整合平臺統一管理，實時更新實物管理部門資產信息，才能真正實現實物管理部門資產管理系統和財務資產管理系統的無縫聯動。
3 電網資產全壽命周期管理標準化體系的信息整合
二、清產核資的主要內容
（一）摸清“家底”對全市行政事業單位占用的各類資產進行全面清查登記。做到賬賬相符、賬實相符。
（二）清理收支。對全市行政事業單位預算內、外收支情況進行逐項清理、核對。尤其是非經營性資產轉經營性資產（簡稱“非轉經”收入等國有資產有償使用和資產處置收入情況。
（三）核實資金。對全市行政事業單位的賬外資產、資產盤盈盤虧和資產損失等進行全面清理核實。
（四）清理人員。全面清理行政事業單位的人員編制、實有人員結構。
（五）登錄上網。建立全市行政事業單位國有資產管理信息系統。將所有行政事業單位資產賬卡、數據、圖片、方位等詳細資料錄入省、市兩級“行政事業國有資產管理軟件系統”
（六）健全制度。完善行政事業單位財務和資產管理辦法。
三、清產核資的實施步驟。這次清產核資工作按照“整體設計、自上而下、全面鋪開”原則。分四個階段進行：
第一階段：動員培訓階段制定清產核資工作方案。召開清產核資工作動員大會，組織培訓清產核資工作人員和單位財務人員，安裝調試行政事業單位資產管理軟件，做好資產清查前的各項準備工作。
第二階段：清理自查階段各行政事業單位要嚴格按照現行財務會計制度和清產核資工作的各項規定。如實錄入、填報行政事業性資產各項數據資料、圖片等管理信息，按時完成資產清理自查報告和資產報表，并將自查清理結果在本單位予以公示。
第三階段：審查核實階段各單位清理自查的基礎上。查錯補漏，確保各項數據的真實性和完整性。并將核實的各項數據及時錄入“省行政事業資產管理信息軟件系統”形成資產管理信息數據庫。
