時間：2023-06-29 09:32:42
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隨著資產評估理論與實務在我國的發展，對資產評估的各種規范相繼完善，資產評估越來越多地出現在社會生活中。作為兩個重要的中介服務行業：審計與資產評估，理清他們在企業評估中關系，有助于更好地服務于實務工作。
進行資產評估時，通常情況下，如企業全部產權變動，部分產權變動等，應該先審計后評估。特殊情況下，例如單項資產的評估等，則可以不先進行審計而后評估。理由如下：
一、財務審計與資產評估的關系
首先，資產評估與審計的方法具有相同的地方，例如資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。并且資產評估和審計都是一種針對事實的判斷。這種相似性建立了他們可以借鑒結果的關系。但是，審計是基于歷史信息，對會計報表的合法性、公允性進行審核；資產評估是對資產未來能產生的價值的公允性進行評估。這決定了他們之間的不可等同性。
從企業整體評估采用“收益現值法”為例，其“收益現值法”的基本思路是根據企業以往的生產經營情況和企業外部條件，預測出企業未來每年的平均收益額，然后將收益額通過收益還原或稱資本化處理，從而確定企業資產的總體價格。這種資產評估方法的基礎是“企業以往的生產經營情況”，而最能反映企業這個“情況”的恰恰只有注冊會計師出具無保留意見的審計報告所驗證的企業會計報表。
二、資產評估的目的及依據
資產評估的一般目的是取得資產在評估基準日的公允價值。具體目的則是根據當事人的委托進行特定目的的資產評估。只有在保證使用資料真實性、完備性的前提下，資產評估的目的才有可能達到。
資產評估的依據包括行為依據、法規依據、產權依據、取價依據（內部資料、外部資料）；其中內部資料就會存在真實性，完整性等問題。這就需要審計作為前提條件。還有就是產權依據中的各種證的真實性，也可以通過審計證實。
也就是說，只有審計在先，才能真實地反映企業的經營成果。《企業會計準則》第21條規定：“財務報告應當全面反映企業財務狀況和經營成果”，如果評估工作在先，財務會計報告所反映的“會計要素”勢必受到影響。影響主要來自兩個方面：評估機構按某一時點對企業的資產進行評估后，企業資產、股東權益必然發生增減變化；對企業經營者的經營成果，我們認為會計報告和審計報告應當只反映一定期間和某一時點企業經營者的經營結果及所體現的“會計要素”，如果把因物價變動而使資產發生變化的評估結果混雜在其中，必然使財務會計報告、審計報告的使用者不能清晰地了解到他所希望或應該知道的內容。
資產評估方法的實施需要以真實、正確地反映企業會計要素的會計資料為前提，而這個會計資料也只能是經注冊會計師出具無保留意見的審計報告書所驗證的企業會計報告。
三、資產評估的前提
資產評估主要是解決計量問題，這個計量工作是建立在企業提供的賬面基礎之上的。也就是說賬面數據是企業資產評估的前提。而審計主要是解決賬面問數額的真實性問題。所以大部分學者認為，有些資產評估，如考慮企業整體價值時，評估數據應依賴于審計，妥當的辦法就是先審計后評估資產首先要利用真實、準確地反映企業“會計要素”的會計資料為基礎，會計資料的真實性則主要通過注冊會計師的無保留意見審計報告說明。具體來說，在債權債務的評估中，應先通過審計查明有無帳外的或是虛假的債權債務，以免評估時產生漏評或錯評。
四、財稅體制的要求
根據現行財稅體制的有關規定，一般應先由審計機構對企業的會計資料及所反應的經濟活動先進行審驗，并出具無保留意見的審計報告，評估機構以與審計報告審驗完一致的企業帳、表為基礎，進行資產評估。這是國家財政、稅務和國有資產管理部門等從宏觀經濟管理的需要出發，正常經營的企業的企業與產權擬變動的企業在財務會計報告和審計報告所反映的基本內容，計算口徑、會計處理方法上根據不同的需要，可能存在詳細和粗略反映的差別，但是絕對不會存在本質的差異。即不應該在企業產權擬變動，且在未進行審計之前就先進行資產評估，并將資產評估的結果反映到企業會計報告和審計報告上后，再報給財政和稅務機關。
特殊情況下，也有可能發生需要審計和資產評估相互配合工作的情況，這個時候就會弱化誰先誰后的問題。如，相關規定中要求“外商投資企業因改組、或者與其他企業合并成為股份制企業而進行資產重估的，重估價值與資產原賬面價值之間的差額，應該計入外商投資企業資產重估當期的損益，并計算繳納所得稅；這種業務的處理需要會計師事務所和評估事務所共同合作，才能完成企業的審計、重估。
參考資料：
[1]胡曉明.《資產評估與審計關系的綜述及思考》.資產評估，2011.1.
[2]將應光.《淺析實務中的資產評估與審計的相互協調》.行政事業資產與財務，2012.5.
為提高固定資產投資效益，節約工程建設資金，減少建設過程中的損失和浪費，作為項目的投資方必須加強對投資項目的審計監督和項目投運后的效益評估與分析，正確評價項目的盈利能力和經營風險水平。下面我就固定資產投資審計效益評估與分析談談個人的一些體會：
一、進行投資審計效益評估與分析的必要性。
固定資產投資效益就是固定資產投資活動所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動和物化勞動之間的比例關系，即固定資產投資的“投入”與“產出”的比例關系。開展固定資產投資審計效益評估與分析，對于提高項目決策科學化水平，促進投資活動規范，改進項目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強投資項目可行性研究，避免不必要的經濟損失，提高項目的決策水平；2、有利于控制項目投資造價，通過對批準概算審計、概算執行情況審計、投資效益評估，分析存在差異的原因，提出改進措施，對于控制工程造價起到積極的作用；3、通過對項目投資效益的評估與分析，全面評價項目投資決策的可行性，評價可行性研究報告的預測正確性。4、總結建設管理和經驗，通過投資審計效益評估與分析，找出在建設管理方面存在的不足和差距，提出改進的意見或建設。有利于改進和提高項目管理水平。
二、投資審計效益評估與分析的原則。
不同類型和不同規模的投資項目，其風險程度、外部環境和不確定因素也不同，應當采取相應的效益評估與分析方法。真實反映項目的投資效益是項目投資效益分析與評估的出發點和最終目的，在項目評估時應考慮以下幾個方面：
1、建立投入與產出的觀念。評價時不能只考慮項目的直接投資，還要考慮相關投資，大型項目還需考慮主體項目的配套是否同步建設，以發揮綜合效益，產出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項目投資的最終目的，
2、建立資金的時間價值觀念。資金是有時間價值的，不同時段其資金的時間價值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業平均收益率來計算項目的投資凈現值和投資收益率，以正確反映項目的盈利能力，評估其投資風險。
3、建立項目機會成本及邊際收益的觀念。機會成本就是投資本項目放棄其他項目投資的損失，邊際收益就是考慮項目建設所需材料和設備及生產稀缺的主要原材料和主要產品由于供求關系的變化引起的價格波動對投資成本和經營效益的影響，這對于選擇投資項目決策時十分重要。
4、建立合理的判斷標準。在進行投資審計效益分析與評估投入與產出時，應以國內現行市場價格為基礎，同時還應考慮供求關系、銷售運輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對投資收益的影響程度。
5、要考慮投資風險。任何投資決策都有風險，一般來說項目投資風險越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢分析進行概率測算，估算項目投資實際存在的風險水平。
三、投資審計效益評估與分析。
運用專門的投資效益評估與分析方法，對項目投資經濟指標、批準根據的合理合規、概算執行情況、建設進度及綜合生產能力、投資收益率及投資控制效果等進行全面的分析與評價，分析其產生差異的原因，提出相關的審計意見和建議，以促使全面提高項目決策水平和管理水平。
（一）、項目投資經濟指標審計。
通過計算項目凈現值、現值指數、內含報酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經濟指標，審查投資效果是否可研報告中預測的經濟指標值，來判斷投資項目的可行性和可研報告編制的正確性。
1、復核凈現值。根據已完項目投產后現金流入量和實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業收益率計算該項目實際凈現值，如果凈現值為正數，該投資項目的現金流入量現值大于現金流出量現值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業收益率。
2、復核現值指數。根據已完項目投產后現金流入量與實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業收益率計算其現值指數，如果現值指數大于1，該投資項目的現金流入量現值大于現金流出量現值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業收益率。
3、審核內含報酬率。內含報酬率是指使投資項目的凈現值為零的貼現率。根據已完項目投產后現金流入量現值與實際投資額現值，計算其實際報酬率，判斷實際報酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業投資收益率。
4、審核投資利潤率和投資利稅率。在不考慮現值的情況下計算投資利潤率和投資利稅率。投資利潤率為稅后凈利潤與實際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤加其他應上交稅之和與實際投資額之比。
5、審核投資貸款償還期。一般投資項目大部分的資金來源為銀行融資，項目投運后，財務現金流量的大小直接影響項目的貸款償還能力，通過對財務現金流量表中的現金流量在考慮貸款利息的情況下如實計算項目貸款實際償還期。
上述五項目經濟指標是評價項目投資效益的重要方面，凈現值和現值指數反映項目方案的可行程度，內含報酬率、投資利潤率和投資利稅率反映項目的盈利能力，貸款償還期反映項目償還貸款的能力。通過上述審核和計算，并與項目可研報告所預測的相關指標進行對比，分析項目實際投資效益與預期效益的差異所產生的原因，并評價可研報告的編制水平和預測能力。（二）、項目批準概算合理合規性審計。
批準概算是按照國家規定的定額、指標、價格指數和費用標準，根據建設內容在項目開工前計算編制的，它是確定項目投資規模，控制項目投資的重要依據。對批準概算合理合規性審計可以用好管好建設資金，購置適合的設備，加快項目建設進度，同時還有利于項目建設單位改善管理，防止損失浪費，提高投資效益。概算的合理合規性審計主要內容：
1、概算合規性審查。審查批準概算是否經有權部門批準，概算的編制是否與批準的計劃任務書規定的建設規模、建設內容相符，有無人為壓低或抬高概算的現象，概算編制所依據的定額、指標、收費標準及設備價格是否符合規定。
2、概算經濟合理性審查。審查項目設計是否按生產和工藝的要求作了合理的全面規劃，在建設過程中大的設計變更對投資造價和建設工期的影響，主要生產車間與輔助生產車間的生產能力是否配套，對“三廢“的處理是否達到規定的要求，項目建成后是否形成綜合生產能力。
3、概算調整合法性審查。批準概算在實施過程中往往由于材料設備的調價、匯率的變動等原因，需對原批準概算進行必要的調整，對調整概算的審查，重點把握調整的理由是否充足，調整概算的范圍、幅度、金額是否適當。
加強概算的審計，核減高估多算部分，可以促進施工企業加強施工成本核算，同時合理的概算加上必須的考核措施能調動建設單位的積極性，批準概算合理合規性的審查，對于控制項目投資總額，提高投資效益起到直接作用。
（三）、概算執行情況審計。
批準概算是控制項目投資造價的基本依據，國家審計署關于《建設項目概算執行情況審計實施辦法》規定，重點對建設成本、資金使用、設備材料的領用、其他費用的列支等對照批準概算，審查其開支的合理性和合規性。
1、審查建設資金的到位情況及使用。重點把握建設資金的來源是否合法、是否按投資計劃及時到位，建設資金是否存在轉移、侵占的挪用的問題。
2、審查已安裝設備和不需安裝設備（含輔助生產設備）。根據批準概算的設備清冊，逐項核對已安裝設備與設備清冊和一致性，對多列支的生產設備要作調整，審查設備價格是否按中標價加合理的運雜費列入決算，有無存在亂加價的問題；對輔助生產設備按臺數和金額兩個方面進行控制，重點關注以套為單位進入決算設備的明細，防止夾帶便攜機等個人用品。
3、審查建設成本及收支的合規性。重點在建設成本的歸集是否按規定執行，計算是否正確，有無將不合理費用擠入建設成本，重點審查往來款項是否真實和合法，有無存在“帳外帳”和損失浪費的問題，清點剩余物資，評價物資采購計劃的正確性和物資管理水平。
4、審查其他費用列支的合理合規性。重點把握建設單位的費用開支、前期工程費、生產準備費的列支手續及標準是否合理合規，建貸利息的分配是否按規定分攤，動用基本預備費是否有充分的理由及相關手續等。
通過概算執行情況審計，可審減不合理和不合規的費用，達到控制工程造價，提高投資效益的目的。
（四）、建設進度及綜合生產能力審計。
建設進度及綜合生產能力會影響投資效果，加快項目建設進度，其結果將有利于加快資金周轉，減少建貸利息支出，迅速形成生產能力，控制工程造價。而綜合生產能力的形成對項目的盈利能力有著十分重要的意義。
建設進度的審計主要注重如下幾個方面：
1、建設工期的審查。應將實際建設工期與計劃工期、同類型項目建設工期相比較，并分析單項工程計劃進度的執行情況，分析原因，作出公正的評價。
2、未完工程的審查。它反映項目建設進度和投資效果，應將在建項目累計投資額與已完項目累計投資額相比。
上述二個指標分別從不同角度反映項目建設的速度和效益，審計時要根據實際情況進行綜合分析，作出較為客觀全面的評價。
綜合生產能力審計主要側重于以下兩個方面：
1、達到設計生產能力水平的審查。生產是指項目投運后新增生產能力與設計生產能力相比，它反映項目建設形成的生產能力和是否達到設計生產能力的要求。
2、這到設計生產能力時間的審查。大型項目投運后一般要經過一段時間的試運行和消缺完善，是否在規定的時間內到到設計生產能力水平，若在時間上提前達到設計能力，這說明在其他條件不變的情況下，項目盈利能力提前。
對達不到設計能力的項目，審計要查明其原因，并計算因此而帶來的經濟損失，提出相應的審計建議。
（五）、項目投資風險的審查。
由于固定資產投資金額大，時間長，涉及方方面面，建設過程中存在許多不確定因素或建成投產后外部環境發生較大的變化，因此需對項目的風險進行評估與分析。
我們在對項目投資效益進行評估與分析時，除了考慮貨幣時間價值、投資機會成本、物價指數等因素外，還需考慮如市場供求關系、供貨及運輸方式、貸款利率、營銷管理機制等一些不確定因素，這些不確定因素會對我們計算的一些基礎數據產生影響。因此在進行投資效益評估與分析時需對不確定因素進行計算。
1、盈虧平衡分析。即項目投運后，對產品產量、銷售價格、變動成本、國定成本及利潤進行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點的產量，分析項目創利能力和抗市場波動風險能力。
2、敏感性分析。工程實施過程中和投產后，受到國家經濟政策的調整、市場需求的變化以及固定成本、變動成本、銷售量、銷售價格和利率的變化因素影響，由此而造成對項目投資收益的影響等進行敏感性分析，計算其變動對項目投資效益的影響程度。
為提高固定資產投資效益，節約工程建設資金，減少建設過程中的損失和浪費，作為項目的投資方必須加強對投資項目的審計監督和項目投運后的效益評估與分析，正確評價項目的盈利能力和經營風險水平。下面我就固定資產投資審計效益評估與分析談談個人的一些體會：
一、 進行投資審計效益評估與分析的必要性。 二、投資審計效益評估與分析的原則。
不同類型和不同規模的投資項目，其風險程度、外部環境和不確定因素也不同，應當采取相應的效益評估與分析方法。真實反映項目的投資效益是項目投資效益分析與評估的出發點和最終目的，在項目評估時應考慮以下幾個方面：
1、建立投入與產出的觀念。評價時不能只考慮項目的直接投資，還要考慮相關投資，大型項目還需考慮主體項目的配套是否同步建設，以發揮綜合效益，產出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項目投資的最終目的，
2、建立資金的時間價值觀念。資金是有時間價值的，不同時段其資金的時間價值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業平均收益率來計算項目的投資凈現值和投資收益率，以正確反映項目的盈利能力，評估其投資風險。
3、建立項目機會成本及邊際收益的觀念。機會成本就是投資本項目放棄其他項目投資的損失，邊際收益就是考慮項目建設所需材料和設備及生產稀缺的主要原材料和主要產品由于供求關系的變化引起的價格波動對投資成本和經營效益的影響，這對于選擇投資項目決策時十分重要。
4、建立合理的判斷標準。在進行投資審計效益分析與評估投入與產出時，應以國內現行市場價格為基礎，同時還應考慮供求關系、銷售運輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對投資收益的影響程度。
5、要考慮投資風險。任何投資決策都有風險，一般來說項目投資風險越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢分析進行概率測算，估算項目投資實際存在的風險水平。
三、投資審計效益評估與分析。
運用專門的投資效益評估與分析方法，對項目投資經濟指標、批準根據的合理合規、概算執行情況、建設進度及綜合生產能力、投資收益率及投資控制效果等進行全面的分析與評價，分析其產生差異的原因，提出相關的審計意見和建議，以促使全面提高項目決策水平和管理水平。
（一）、項目投資經濟指標審計。
通過計算項目凈現值、現值指數、內含報酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經濟指標，審查投資效果是否可研報告中預測的經濟指標值，來判斷投資項目的可行性和可研報告編制的正確性。
1、復核凈現值。根據已完項目投產后現金流入量和實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業收益率計算該項目實際凈現值，如果凈現值為正數，該投資項目的現金流入量現值大于現金流出量現值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業收益率。
2、復核現值指數。根據已完項目投產后現金流入量與實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業收益率計算其現值指數，如果現值指數大于1，該投資項目的現金流入量現值大于現金流出量現值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業收益率。
3、審核內含報酬率。內含報酬率是指使投資項目的凈現值為零的貼現率。根據已完項目投產后現金流入量現值與實際投資額現值，計算其實際報酬率，判斷實際報酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業投資收益率。
一、某證券公司審計業務概況
某證券公司委托某會計師事務所對本公司2007年終財務報表進行常規審計。在審前調查的基礎上，事務所組織專家對證券公司的財務系統和交易管理系統完成。經過調查發現，該證券公司的財務管理系統由公司總部使用和維護，管理整個集團的財務賬，業務管理系統由總部和各營業部共同維護，目前的交易數據、財務備份數據容量為17GB；所屬的15個營業部中，其中14個使用統一的交易軟件。財務數據為1.6GB，業務數據量達15GB以上。
二、審計與風險評估過程
在審前調查中，事務所查閱了證券公司信息化系統內部控制流程圖和系統工作流程圖，對信息化管理制度的建立健全情況做了初步評價。通過以往的經驗和向相關專家調查了解得知，證券公司的傭金收入是最主要的經營收入，對于經紀類證券公司，傭金收入一般要占營業收入的90％以上。因此，關于傭金收入的審計被確定為本次審計的工作重點。
三、預審分析與現場檢查
數據采集和轉換后，審計人員按照事先編制的計劃，結合證券公司的行業特點和違紀違規的一般規律，形成初步預審方案，進行預審分析。預審分析結合審計經驗和初步的專業判斷，形成了涵蓋證券公司業務的若干審計經驗模型，重要的如傭金審計模型、透支審計模型等。
審計人員直接通過軟件瀏覽電子賬簿和記賬憑證，使用“科目明細賬審查”、“會計科目審查”、“日記賬審查”功能展開賬表分析，并結合紙質憑證和業務單據、賬簿和會計報表進行現場審計。
1.傭金審計模型
券商在從客戶賬戶收取傭金時，可以實行浮動傭金制，在一定范圍內(不超過0.3％)同客戶約定實際傭金比例。但是，由于券商之間的市場競爭日趨激烈，為吸引客戶，常常通過返傭金、沖減手續費收入、擠占營業費用等辦法，給“經紀人”一定程度的好處，作為他們為公司拉來客戶的好處費，以刺激經紀人為公司保持住這些客戶。近年來，由于監管部門監管力度不斷增強，返傭金、經紀人傭金等由于不符合規定，券商在賬務處理上越來越艱難。前臺不行，于是開始通過后臺交易系統處理這些事情，這樣既偷逃了稅款，又非常隱蔽，輕易不會被發現。證券公司自身對交易系統的監管能力不足，再加上財務監督的缺失，在交易系統中進行返傭提成，極容易造成收入不入賬、私設“小金庫”、偷稅漏稅，甚至引發違法犯罪現象的發生。所以證券審計的主要目標之一就是審查有無將返傭提成的資金另設“小金庫”或不符合規定分配和使用。
2.審計步驟：
步驟l，通過對傭金收入二級清算報表數、財務發生效和客戶賬戶收取數3個數據比較核對，從中發現證券公司隱匿傭金收入問題。計算在證券公司開戶的每筆交易賬戶的傭金總額。
步驟2，查詢傭金科目年度發生額。
步驟3，比較財務賬傭金科目發生額和交易系統傭金收取額。如果交易系統傭金收取額大于傭金科目發生額，則初步判斷證券公司隱瞞傭金收入。
步驟4，對公司業務類別發生頻率進行分析，根據傭金收入收取和轉移的規律和特點，查找那些發生頻率高、發生金額相對小的業務類別，通過業務標志對照表，確定是哪個業務符合這一特點。
步驟5，在交易流水中，根據確定的業務標志代碼，查詢所涉及的資金賬戶。
步驟6，選取所沙及的幾個資金賬戶，如果確實屬于小額增加，則查詢當天對應的小額減少的那一筆是哪個資金賬戶，據此遲蹤傭金的客戶賬戶來源；如果沒有對應的小額減少的那一筆，可以初步判斷被審計單位、軟件供應商對系統做了修改或添加了與擁金收入相關聯的輔助子系統。
3.透支審計模型
司法鑒定是指對案件所涉及的問題在訴訟的過程進行判斷和鑒別的活動，它是需要當事人委托法定鑒定單位和司法機關根據相關的法定程序來進行的一種活動。會計審計資產評估司法鑒定在我國的市場中占據著重要的地位，但是我國的資產評估司法鑒定的工作在各個方面都有很多的嚴重的問題，有的問題對我國市場經濟的發展造成一定的損害，為了促進我國會計審計資產評估司法鑒定走向健康的發展道路，就必須度我國的資產評估司法鑒定的工作做出相應的調整。
一、會計審計資產評估司法鑒定中存在的問題
（一）相關機關的資質準入不嚴格
在我國關于資產評估司法鑒定的相關法律法規中，在司法鑒定機構中負責司法鑒定機構管理和認定工作必須經過省司法廳的審批，只有經過審批才能取得從事資產評估司法鑒定工作的鑒定機構的資質。進入到司法鑒定機構的人員也要在相關部門舉辦的培訓工作中取得優異的成績，只有這樣才能取得司法鑒定的資格[1]。在司法部門招取司法鑒定的工作人員之后，還應該把司法鑒定人員和司法鑒定機構的人員的名冊向社會公眾進行公示。但是目前我國的司法鑒定機構中，有著另外的申報入冊進入鑒定機構的規則：具有一定條件的資產評估機構和會計事務所在通過申請之后就可以進行司法鑒定的工作。這兩個從事資產評估司法鑒定的規則之間雖然要求不一樣，但是他們之間并不相互否認，這兩個互不融合的規則導致我國資產評估司法鑒定機構有兩種證明的方式。
（二）資質年檢審核不合格
很多的資產評估的委托人對不斷變化的入冊鑒定機構的情況不是很了解，這就導致很多已經沒有進行資產評估司法鑒定資格的機構仍然不斷的想委托人投放資料和信息，這種已經沒有鑒定資格的機構對資產評估司法鑒定市場造成了很大的擾亂[2]。例如，一所原本具有資產評估司法鑒定的會計師事務所，由于一些原因導致目前這所事務所已經不再具備司法鑒定工作的資格，但是它仍然在幫助委托人做資產評估的工作。
（三）委托關系不規范
資產評估的檢定結果的正確和公平受到委托檢定機構的影響。在我國進行資產評估司法鑒定的時候，往往鑒定機構一般是由公安部門或者法院通過搖號來確立的，但是搖號的資產評估司法鑒定機構的公正性往往受到大眾的質疑。而且很多的司法鑒定機構的收費和服務態度不同，加上利益和人情方面的考慮，導致很多的資產評估的委托人在選擇司法鑒定機構的時候經常具有違規的偏向性，這種不規范的資產評估司法鑒定的委托想行為，常常護導致出現很多麻煩和問題，例如，鑒定機構和委托人之間出現矛盾，從而造成兩者對于鑒定的工作互不配合，只是長久的互相拖著，從而導致資產評估的工作效率非常的慢。
（四）鑒定質量參差不齊
很多的資產評估司法鑒定機構往往把資產評估司法鑒定機構作為機構的副營的工作，所以在對委托人的工作進行工作的時候[3]，往往不會派遣出機構內的精英和業務能力強的工作人員，再加上資產評估司法鑒定機構本身和內部的工作人員的專業水平也是參差不齊。所以，就導致了資產評估司法鑒定報告的質量也是參差不齊的，很多的鑒定報告的質量往往還是比較差的。結論不明確、重點不突出、邏輯不嚴謹和要素不齊全等問題是我國會計審計資產評估司法鑒定報告目前出現的問題。
二、會計審計資產評估司法鑒定問題的應對策略
（一）加強自制管理，提高準入的條件
司法鑒定對鑒定機構要提高申請的標準，對于司法鑒定人員的要求也要提高。把司法鑒定機構的退出制度、獎懲制度和年檢制度進行完善，并且對這些制度要嚴格執行[4]。對從事資產評估司法鑒定機構的資格、數量和質量和人員的專業水平、資歷和經驗等都應該進行考核，同時對考核的結果以及資產評估司法鑒定機構的行業信息都應該進行公示。
（二）規范委托，確保公平
資產評估的準確和公正的問題和司法鑒定機構的質量有著密切的關系。為了促進資產評估的正確，一定要對司法鑒定機構委托制度進行更加透明化的制度建設，并在資產評估司法鑒定的時候嚴格執行這個制度，對人情和利益委托的資產評估的行為要堅決的抵制，保證資產評估司法鑒定機構公正公平。
（三）加強制控，把好關口
把好資產評估司法鑒定的關口的關鍵就是要建立并嚴格執行司法鑒定質量控制制度。對司法鑒定機構以及內部人員要進行定期的檢測，從而促進資產評估司法鑒定機構的工作質量能夠得到不斷的提高，提高司法鑒定機構的經濟收益。同時要建立專家庫，對于不同的資產評估司法鑒定工作提供專業化的建議，從而提高鑒定結果的公共和公正。
（四）強化收費管理
對各種涉及到資產評估司法鑒定的機構指定嚴格的收費標準，同時相關的部門對于鑒定機構的收費要進行嚴格的監督，這樣能夠避免鑒定機構由于超低的收費而導致的資產評估工作的偷工減料的行為，能夠制約鑒定行業內的惡性競爭。
綜上所述，司法鑒定涉及到很多類型的科目，我國的資產評估司法鑒定工作在近幾年存在很多急需解決的問題，這些問題主要集中表現為收費管理、質量管理、機構選擇和資質管理的方面。為了幫助我國會計審計資產評估司法鑒定走向正確的發展道路，就必須度資產評估司法鑒定的現狀有一個深刻的認識，并認識到資產評估中出現的問題，不斷提高我國資產評估司法鑒定的質量。
參考文獻：
[1]王順林，李小明.淺談司法鑒定中的資產評估[J].中國資產評估，2010（4）：15-18.
[2]卞志山.會計審計資產評估司法鑒定存在問題及建議措施[J].現代商業，2010（35）：242.
“十二五”規劃在論及企業改革、國企改革時明確提出，要實行混合所有制經濟。實行混合所有制經濟的核心是產權改革問題。目前國有企業改革已經進入深化和攻堅階段，在更大范圍、更廣領域、更深層次上推進國有企業的戰略調整，積極推進國有企業產權制度改革、盤活國有資本存量。資產評估作為企業改革改制、產權轉讓的關鍵環節，是一項不可缺少的工作。國有企 業在國有控股的前提下實現產權多元化應是評估行業關注的重點。這對評估行業來講，既是傳統業務又是新的機遇。中國的評估行業是伴隨國企改革應運而生的，在新一輪產權改革中，評估行業要應時而動，深入研究企業改革的新要求，提供一體化、全方位的鑒證、咨詢服務，助推資產合理流動和優化配置。
二、企業“走出去”對評估需求日益增多
2011年是中國企業“走出去”戰略實施十周年。在經濟全球化的大背景下，越來越多的企業走出國門。企業“走出去”需要評估行業“走出去”，特別需要高層次的專業人士提供智力支持，提供更多的“走出去企業”和“企業走出去”服務，延伸國內外服務鏈條，為企業對外并購戰略、盡職調查服務、投資項目評估、境外資產管理等提供專業報告或意見。
三、財政資金績效評價引出新市場
近年來，特別是為應對國際金融危機，財政支持企業改革與發展的資金規模加大、渠道和方式增多，企業取得和使用的財政資金是否規范，效果是否達到預期，財政部門非常關注。在市場經濟條件下，財政支持企業并非包攬一切，而是要發揮宏觀調控功能和“四兩撥千斤”的杠桿作用，撬動社會資源，形成放大效應。要在提高財政資金科學化、精細化管理水平的同時，強化對企業乃至經濟布局和結構調整的宏觀調控能力，全面提升企業財務管理水平。在此過程中，通過政府購買服務強化績效評價非常必要。作為財政工作的延伸，資產評估等中介行業應承擔這一重任。這一市場空間將會隨著財政管理體制改革的深化越來越大。
四、企業內控評價對評估行業提出新要求
從2008年起，財政部等五部委聯合出臺了企業內部控制規范體系。按照要求，2011年起企業內部控制規范體系已在境內外同時上市的公司施行，“十二五”期間將在更多大中型企業施行。這個體系要達到全面、全員、全過程控制的目標，必須建立內控執行情況的監督檢查機制和必要的制度安排，確保內部控制規范落到實處。內控的核心是風險評估，這應該成為評估行業的增長點。與傳統的一次性評估業務不同，這一業務是經常性的，也是評估行業轉型升級的重要方面。資產評估行業要發揮自身的專業優勢，積極參與企業內部控制體系的設計與評價，以第三方介入的形式為企業內控情況提供客觀公允的評價，為監管部門或上級企業加強監督管理提供決策依據。
五、企業財務管理能力認證需要資產評估行業支持
(一)對無形資產審計重視不夠現在一些CPA審計業務中，很少涉及到無形資產審計，即便涉及，也很簡單，很少有針對無形資產的專門審計程序，更不會花費較多的人力和時間對其進行審計，這與無形資產在總資產總額中的比重越來越大的現狀很不相稱。對無形資產審計重視不夠，主要體現在以下幾個方面：首先，在計劃工作中不夠重視，在審計的計劃階段，很少通過了解程序獲取客戶無形資產方面的相關信息，在制定審計計劃時，很少考慮到無形資產，缺乏針對無形資產的審計程序，這勢必會導致在實施審計時忽略無形資產；其次，未能對無形資產實施有效的風險評估程序，在以風險為導向審計的今天，通過風險評估程序對各審計對象的重大錯報風險進行評估，進而確定審計的重點。但是，在審計實務中。很少會對無形資產進行專門的風險評估程序，也就難以評估其重大錯報風險；再者，在形成審計意見時未充分考慮無形資產審計的結果，注冊會計師應該在對審計中獲取的審計證據進行整理分析的基礎上形成審計意見，而在目前，CPA在形成審計意見時一般都沒有考慮到無形資產審計的結果，很少出現因為無形資產審計狀況而影響和改變審計意見的情況，使得無形資產審計的風險問題大大提升。
(二)缺乏有針對性的測試程序 無形資產表現為文字，圖案，關系，公式，配方等各種形式，不像有形資產那樣具有實物形態，那樣直觀地在生產經營中發揮作用，其收益難以確定，所以對無形資產審計的方法和程序必然應有別于有形資產審計。遺憾的是，目前我國仍然沒有針對無形資產審計的具體業務準則，在審計實務中，要么忽略無形資產審計，要么將其歸入有形資產一起進行審計，在無形資產占總資產比重極低的以前，這樣做基本不會影響審計質量，還是可以被接受的，但是在無形資產占總資產比重較高的今天。再這樣做勢必會影響審計質量。從形式上看，有形資產審計和無形資產審計的區別并不明顯，要區分有形資產審計和無形資產審計應從本質上考察。它們的本質區別在于，有形資產的可觸的、有形的和可視的因素賦予其審計價值，有形資產的審計價值來自于它的物質特征，盡管其財產權利是無形的，但它來源于其物質特性。在對無形資產進行審計時，僅僅是對在會計賬簿有記錄的無形資產進行價值與數量的審查，依據《企業會計準則》所規定的無形資產包括的內容，逐項檢查每種無形資產的價值和數量是否真實，合法，核對資產負債表上的無形資產與會計賬簿無形資產是否相符，總賬無形資產與明細賬無形資產是否相符，會計賬簿上的無形資產與實際現有無形資產是否相符。而對在會計賬簿有記錄的無形資產以外，是否還有其他無形資產，無形資產是否存在、是否歸被審計單位所有、其增減變動及其攤銷的記錄是否完整、使用壽命是否合理和攤銷政策是否恰當、減值準備計提是否充分、完整、方法是否恰當和減值準備發生和轉銷的記錄是否完整、期末余額是否正確和披露是否恰當等方面都缺乏相應的審計程序，而這些，僅僅依靠常規的審計程序方法是不夠的，還需要根據無形資產的特點，通過執行有針對性的程序和方法，來對無形資產進行更有效的審計。
(三)無形資產價值難以確定 相對于存貨和固定資產等有形資產而言，無形資產會計核算的重點和難點是其價值的確定。同樣這也是無形資產審計的關鍵。然而我國在無形資產會計方面處理上比較混亂，賬面價值往往不夠準確，這主要體現在以下幾個方面：一是對于自創的無形資產的計價，其研發費用是資本化還是費用化，資本化費用是否符合準則的要求，這都依賴于會計人員的專業判斷能力，而我國會計人員的專業能力相對較低，難以保證無形資產入賬價值的準確性，在審計實務中忽略此內容或輕易認可被審計單位的處理，缺乏必要的審計程序；二是對無形資產價值的評估欠規范，一方面，無形資產評估的方法有成本法、收益法和市場法等，但是在各種方法的具體運用中，評估要素和參數的計算口徑和方法非常復雜，很難找到統一的評估口徑。如收益法在使用中，收益被界定為由無形資產帶來的超額收益。而超額收益的形成渠道有很多種，由于無形資產的使用，導致企業相關產品的產量增加、銷量增加或產品價格提高；生產成本的節約，形成了生產費用的節約額，另一方面，評估結果在較大程度上取決于評估者的能力與專業素質，不同的評估主體采用不同的評估方法對同一對象進行評估時，結果應該是基本趨于一致的，但因評估人員在選擇參數時的個人判斷能力的差異經常會導致評估結果的差異，這也在很大程度上影響評估結果的準確性；三是忽視對無形資產的攤銷的檢查，在實際工作中存在對無形資產攤銷不合理、不合規的問題，主要有：攤銷期限不合理、不合規，對已確定的合理攤銷期限任意變動，無形資產未攤入“管理費用”中而攤入生產費用或銷售費用，任意多攤或少攤無形資產，人為地調節財務成果的高低。每一期對無形資產進行攤銷之后，還得考慮無形資產減值問題，并且所計人的科目完全不同，導致會計人員容易出現錯誤，而且也等于間接增加了會計人員的工作量，而對表報使用者來說，也增大了理解的難度。
(四)審計人員的業務素質和能力有待提高 審計質量很大程度上取決于審計主體一注冊會計師的素質。我國無形資產審計質量不高也與我國注冊會計師專業勝任能力不高密切相關。這主要體現在以下兩個方面：一方面，審計人員職業道德欠佳，在對無形資產確認審計的過程中，由于競爭加劇和市場無序容易使注冊會計師忽視職業道德，其獨立性易受到來自諸如經濟利益、關聯關系、外在壓力等各方面因素的干擾，導致其在審計過程中不能保持應有的獨立性和職業謹慎，未能執行相應的審計程序，審計人員可能就會輕易地接受客戶聲明書的觀點或出具與審計結果不同的觀點。有的注冊會計師即便在審計過程中發現客戶的無形資產存在問題，出于自身利益的考慮，也不會在審計報告予以披露，甚至與之同流合污。其實，自1993年以來的中誠事件、原野事件、瓊民源事件。一直到引起巨大震動的銀廣夏事件，無不與注冊會計師的審計失敗有關。證監會查處的每一個虛假披露的上市公司背后都有相應的會計師事務所和注冊會計師受到處罰。在這些事件中，有的注冊會計師不但沒能保持應有的職業謹慎，盡到揭示錯誤和弊端的審計責任，反而與上市公司的管理層“合謀”，出具嚴重失實的審計報告，不但自己的職業獨立性喪失殆盡，還嚴重打擊了投資者對整個會計師行業的信任；另一方面，審計人員專業業務素質不高，在知識爆炸的今天，無形資產占總資產的比重越來越多，業務也越來越復雜，要做好無形資產審計，不僅要求審計人員掌握相應的審計
知識和技術，更要熟悉與無形資產有關的知識和技術。如相關的法律知識、知識產權知識、資產評估知識等，目前我國的審計人員雖然專業素質和技能都有所提高，但是，能夠根據無形資產的特殊性有針對性地完成無形資產產審計工作的專業人員還較少。由于學歷、專業知識、經驗、個人因素等原因，導致多數審計人員還不具備專項審計的能力。這必將影響無形資產審計的工作質量和工作效率，也不能保證審計良性效益的發揮。
二、無形資產審計的完善策略
(一)重視無形資產審計 在計劃審計階段，對被審計單位執行初步業務活動時，應關注其無形資產業務，并分析其重大錯報風險，在此基礎上，在審計計劃中反映對無形資產審計的目的和要求，免得使無形資產在審計過程中成為被遺忘的角落；在審計實施階段，根據具體情況確定是否對無形資產實施控制測試，重點是如何對其實施實質性測試，以及對獲取審計證據的要求，值得說明的是，鑒于無形資產業務的偶發性和風險較大的特點，在對其實施細節測試時不宜采用審計抽樣方法，而應進行詳細審計；在審計報告階段，在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經獲取充分、適當的審計證據，以將風險降至可接受的低水平。在對審計證據進行整理分析以形成審計意見時，應充分考慮無形資產審計的結果，以提高審計結論的準確性。
主要思路：第一，根據各項固定資產合理的原值，規定的使用年限、殘值率，計算出各項固定資產上年累計折舊，與上年實際累計折舊相比較，如有差額，調整年初未分配利潤。第二，根據各項固定資產合理的原值，規定的使用年限、殘值率，計算出本年度各項固定資產應計折舊，與企業本年實際計提折舊相比較，如有差額，調整本年度成本或費用。
二、非初次年審折舊逐臺測算法
使用范圍：所有年審；上年已對被審計單位進行了年審，被審計單位固定資產核算已計算化，因此可以逐臺測算固定資產折舊。
主要思路：根據各項固定資產合理的原值，規定的使用年限、殘值率，計算出本年度各項固定資產應計折舊，與企業本年實際計提折舊相比較，如有差額，調整本年度成本或費用。
三、固定資產原值平均法
適用范圍：所有年審；企業固定資產的核算未實行計算機化。
主要思路：對固定資產折舊進行分類測算，對某一類固定資產，以前年度就有、本期繼續使用的，用固定資產原值A×年折舊率D計算應計折舊。對本年N月新增的固定資產，其本年應計折舊為：固定資產本年折舊=年折舊率D×固定資產原值B×（12－N）/12.對本年M月減少的固定資產，其本年應計折舊為：固定資產本年折舊=年折舊率D×固定資產原值C×M/12=D×固定資產原值C×（M＋12－12）/12=D×固定資產原值C×[12－（12－M）] /12=D×固定資產原值C－D×固定資產原值C×（12－M）/12.
綜上所述，對這類固定資產在全年應計折舊為：
[固定資產原值（A＋C）＋固定資產原值B×（12－N）/12－固定資產原值C×（12－M）/12 ]×年折舊率D
中應注意的：在運用此時，一定要向企業有關人員查詢是否有一些已提足折舊，但仍在繼續使用，因此還未進行清理的固定資產。在這種情況下，企業固定資產原值雖然在賬面上，但是應該停止計提折舊。如在折舊測試時沒有詢問核實上述情況，審計測算出來的折舊就會大于企業應該計提的折舊，結果區分不出是企業少提折舊還是審計人員計算有誤。
四、累計折舊率法
適用條件：各種企業年審，企業固定資產的核算未實行計算機化。
主要思路：分類計算上年和本年的累計折舊率，根據本年累計折舊率和上年累計折舊率的差額與該類固定資產應有年折舊率相比，判斷該類固定資產本年折舊是否合理。
五、年度折舊差額法
適用范圍：股份制改造審計；企業曾經評估調賬且調賬是法定有效的，被審計單位固定資產核算已計算機化，因此可以逐臺測算固定資產折舊。
這種方法又具體分為三種情況：
（一）評估調賬在評估基準日
主要思路：第一，將企業固定資產明細賬導入表格并對照評估報告，逐臺核對企業是否嚴格將每臺固定資產的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差。或將企業固定資產評估結果輸入電子表格，將每臺固定資產的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差。第二，將經上述第一步驟得出的企業固定資產原值和累計折舊合計與企業資產負債表固定資產原值和累計折舊核對，如有差額，一定要找出原因，將企業固定資產原值和累計折舊賬面數調整為上述第一步驟得出的固定資產原值和累計折舊數。第三，以上述第一步驟得出的固定資產原值為基礎逐年計算各年應計折舊額，如和企業各年計提的折舊有差別，調整期初未分配利潤或當年成本費用。（二）評估調賬在評估基準日之后，企業在調賬日按以評估重置值為基礎計算的評估基準日至調賬日應計折舊加上評估折舊（評估重置值減評估值）作為調賬日的累計折舊。
主要思路：第一，將企業調賬日固定資產明細賬導入電子表格并對照評估報告，逐臺核對企業是否嚴格將每臺固定資產的原值定為評估重置值，如不符，要將企業固定資產原值進行調整以符合評估重置值。或將企業固定資產評估結果輸入電子表格，將每臺固定資產的原值定為評估重置值。第二，將評估調賬日累計折舊定為評估重置值與評估值之差加上評估基準日至企業調賬日企業應計提折舊，如和企業調賬日賬面累計折舊有差額，一定要找出原因進行調整。第二，將以上述第一步驟得出的固定資產原值為基礎逐年計算調賬日后各年應計折舊數，如和企業各年計提的折舊有差別，進行調整期初未分配利潤或當年成本費用。
（三）評估調賬在評估基準日之后，但在調帳日未按以評估重置值為基礎的評估基準日至調賬日應計折舊加上評估折舊（評估重置值減評估值）作為調賬日的累計折舊。
主要思路：因為企業雖然評估結果調了賬，但累計折舊沒有任何一年是正確的，因此從調賬日后測算固定資產折舊少了一個正確的時點為基礎，故不能用該種進行折舊測算，而是要用到下述的“累計折舊差額法”。
“年度折舊差額法”應注意事項：第一，一定要在調賬日將企業賬面的累計折舊和計算出來的累計折舊核對，如不相符，一定要找出原因，進行調整一致。因為“年度折舊法”只計算各年應計折舊，與企業各年實際計提折舊相比，差額調期初或當期。如在調賬日未將企業賬面累計折舊和審計人員計算出來的累計折舊進行核對相符，雖然調整了各年企業應計折舊數，也不能保證企業的累計折舊數是正確的。第二，在測算各年折舊前，一定要完成固定資產增加和減少的審計，并逐項記錄固定資產增加減少的原值、累計折舊和時間，以在計算固定資產年應計折舊額時考慮固定資產年內增減因素。
六、累計折舊差額法
適用范圍：股份制改造審計；企業曾經評估調賬且調賬是法定有效的，被審計單位固定資產核算已計算機化，因此可以逐臺測算固定資產折舊。
主要思路：第一，將企業固定資產評估結果輸入表格，將每臺固定資產的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差。第二，將經上述第一步驟得出的企業固定資產原值為基礎逐年計算各年應計折舊數。第三，將評估基準日固定資產累積折舊逐年加上該年應計折舊數，得出各年累積折舊數。第四，如和企業各年累計折舊有差異，進行調整期初未分配利潤或當年成本費用。
應注意事項：運用此方法由于不需在調賬日將企業賬面累計折舊和審計人員計算出的累計折舊相比較并將企業賬面累計折舊調整為審計人員計算出的累計折舊，故較“年度折舊差額法”簡單。但是在運用此法時，一定要檢查和查詢清楚各年固定資產增減情況，使審計人員計算折舊的資產范圍和時間與企業計提折舊的范圍和時間一致，否則，雖然整個審計階段累計折舊調整量是正確的，各年累計折舊調整量可能不合理。
七、倒軋法
適用范圍：股份制改造審計；企業未曾經過評估調賬或雖然經過了評估調賬，但調賬法定無效。
在資產建設全過程的各個階段都應實施風險評估，根據調查編制《風險評估情況表》，對存在高風險的工程建設領域進行辨識，并在審計過程中加以運用。通過評估了解和確立相應的審計風險，實施相應的審計策略和審計工作方法。在進行風險評估的基礎上，應當突出對重大投資決策、重要時間節點、關鍵控制環節、重點建設項目和存在重大風險領域的審計。經過梳理形成資產建設全過程管理的13個環節，加以評價控制。要注重兼顧工作效率及效益性，通過篩選審計工作切入點，合理地配置審計資源、安排審計時間。做到詳略得當，高風險的項目和環節重點審計，其中包括立項審查、概算審核、初設會審、施工抽檢、招標監督、決算審計和審計評估等環節。
二、總分析審計策略的針對性，構建資產建設全過程分環節操作體系
審計應及時跟進工程建設的全過程，充分發揮評價和咨詢作用，不斷優化工程管理階段性成果，并且為下一步工作打下基礎，構建規范的分環節操作體系。審計運用的具體主要內容見表1。對重點項目事先進行風險評估，動態優化項目庫存量運用風險評估調查結果，動態地開展工程項目庫優化工作。在公司相關的管理層、執行層和實施層分三個層面開展風險調查。公司管理層指公司領導，也是項目建設中的決策者。對這個層面主要評估項目建設的需求性和導向性；執行層指專業管理部室，在這個層面主要評估項目立項的可行性和規范性；實施層則是指設計、施工、運營、維護等單位，對此層面主要評估潛在受托單位的供貨和承建的質量及完成能力。要依據風險評估調查結果，并結合公司的當前情況，以及前期各項工程項目的完成和運營實際，聯系中短期發展計劃，動態地不斷優化公司工程項目庫，并擬定相應項目審計計劃，跟蹤做出審計評價。落實資產建設關鍵節點的審計監督，實施分層規范管理對確定的建設過程關鍵節點進行現場監督，監督分為自檢、專業檢查和審計抽檢三個層面執行。每到關鍵節點，首先由施工單位自行檢驗，結合工程簽證單或隱蔽工程記錄單進行全面檢查，并形成自檢結果表。第二層面的專業檢查則由工程監理和公司專業管理部室負責，審定工作記錄單的真實性和準確性，提出專業意見。審計部門負責抽檢，主要審查工作記錄單的合理性及規范性。公司制定的《工程項目審計管理辦法》，其中專門規定了重大隱蔽工程施工前就必須及時通知審計部門開展現場勘驗，從而在制度層面保障審計工作有效開展。審計部門也要積極作為，充分發揮監督和鑒證的作用。
三、驗證資產建設過程內部控制的健全性、有效性，兩級管控開展測試
審計結論的形成需要確定內部控制的健全性、有效性。所以該環節是審計運用的關鍵節點，直接影響到審計意見和審計結論。根據審計運用操作體系要求，首先要實施符合性測試，即按照一定比例抽取測試樣本進行驗證，以了解各個階段的內部控制是否健全，通過運用觀察、詢問、審查和穿行測試這四種方法測試被審計對象的內部控制是否健全、執行有效。對符合性測試階段所形成測試工作底稿，要進行綜合評分，低于預定標準分的，視為不滿足符合性測試要求，則需開展進一步的實質性測試，切實核實管控效力。主審要依據測試和審計情況，編寫審計工作底稿，形成審計報告，按照“三級復核”后下發審計意見書，達到加強工程建設管理水平，提升工程質量，節約工程資金，保障項目經濟運維，發揮資產效益的審計目的。整改落實促進資產建設全過程管理，評估優化實現項目階梯提升被審計單位要按照審計報告所提出的管理不足和問題，逐項梳理排查，認真分析產生的原因及時整改落實，并改進相應的管理要求，建立長效機制，為下一個環節規范化管理打下基礎，同時被審計單位要將整改情況反饋審計部門，形成閉環管理，鞏固該環節的審計成果。大型單體資產進入運維期后要實施修理費成本和運行成本分項核算，并跟進審計。分析成本費用之間比例的合理性，關注項目投運后發生修理的最短周期，以作為評價資產項目建設質量依據之一。審計部門在資產項目運維期滿一年后進行審計評估，包含建設完成情況評估、財務指標評估、營銷業務評估、生產能力評估四大方面，形成評估報告，為以后科學決策工程項目籌建提供依據，這樣環環相扣、逐項推進，總體優化資產全壽命周期管理。
四、資產建設全過程管理的審計運用的實施效果
近年來，安徽省巢湖供電公司積極探索電網資產建設全過程管理的審計運用，制訂審計方案、深入現場、分階段實施跟蹤審計，擴展了審計范圍，形成了應用閉環，取得了良好的審計效果。
（一）增強國家專項工程的規范性，充分履行社會責任
進入“十二五”以來，國家更加注重電力在經濟發展中的保障和與民生密切相關電力工程，加大了投資力度。電網資產項目的建設規模大、數量多、時間長。特別在特高壓工程和農網完善、改造升級等國家重點專項工程資產建設全過程管理中進行審計運用，在過程中分環節審計監督，及時糾偏扶正，改善管理，促進社會關注度高的重點專項工程建設管理過程更加規范透明、加速施工進度、提升建設質量，充分發揮了審計的作用。巢湖供電公司多個資產建設項目獲得安徽省電力公司輸變電建設工程項目質量管理紅旗獎，審計運用管理成效顯著，充分履行社會責任，被評為安徽省電力公司2012年度審計管理先進單位和巢湖市內部審計先進單位。
（二）完善審計流程實現監督前置，大幅提升管理效益
實施了全過程分環節的審計評價，制定規范化的管理目標，將審計的監督職能與咨詢職能合力并用，把以前的事后審計轉變為事前審計和事中審計，促進審計工作融入工程建設業務流程中，促使公司相繼出臺了《電網資產建設審計管理辦法》、《農網改造工程管理流程》、《廢舊物資管理辦法》等多個文件，明確了在過程管理中審計的職責及權限，與管理部門齊力共同推進工程項目管理的規范化。工程審計的作用也由傳統的造價控制轉變為包括規范管理行為在內的整體提升，將單一的審價效益轉化為綜合管理效益。
（三）促進資產的保值增值，強化了全壽命周期管理
通過有效的審計運用，巢湖供電公司也取得了直接的經濟效益。2011年和2012年經過決算審計就直接節約工程投資962萬元和1279萬元。通過合同審計和設計招標環節的審計，促進節約工程投資1637萬元。準確核實公司資產價值，及時轉資投運發揮資產作用，確保資產管理賬、卡、物一致，同時加強運營維護期的修理費工程管理，促進資產的保值、增值。使用標準成本作業模板，有效控制運維期維修成本，不但進一步強化了工程全壽命周期管理，也充分體現了審計在電網資產構建中的經濟效益。
一、引言
隨著我國經濟步入下行周期，銀行等金融機構的不良資產規模急速擴大，為金融資產管理公司的加快發展提供了良好的市場環境。國有四家資產管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產公司的進一步發展掃清了制度障礙。隨著各省級金融資產管理公司的陸續成立，國內金融資產公司數量已迅速增加，金融資產管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產管理公司獨特的歷史使命，決定了他們的健康有序發展，關乎國家經濟發展與社會秩序的穩定。近年來，監管部門更加注重對金融資產公司的內部審計管理，督促金融資產管理公司規范經營，維護金融市場秩序的穩定，防范系統性金融風險的發生。除四家金融資產公司之外，各家省級金融資產公司均成立時間不久，規模還相對較小，業務發展尚未成熟，盡快建立健全的內部審計制度對其健康發展意義重大。當前金融資產公司內部審計管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產公司內部審計機構和審計人員不能夠及時發現公司經營管理活動過程中的違規行為以及虛假信息，或者審計人員自身素質和道德問題帶來一系列金融資產公司風險損失和經濟社會不良影響。內部審計作為金融資產公司內部風險防控機制，務必做到切實有效的加強金融資產公司經營管理的財務、資金、業務運作中的違規行為以及管理制度的薄弱環節與漏洞。
二、金融資產公司內部審計的主要風險
金融資產公司內部審計風險是指內部設計部門或者內部審計人員未能及時發現金融資產公司經營活動中存在的一系列違規行為、信息造假行為或其他有損金融資產公司和經濟社會正常有序運行的各種潛在風險。金融資產公司內部審計工作中常見的審計風險主要有以下兩個方面：
（一）客觀環境風險
當前金融資產公司業務繁雜，各項經營與財務信息冗雜，盡管互聯網技術日益成熟帶來大數據分析工具提供了內部審計的準確性，但是互聯網工具應用讓信息的傳遞與復雜性無疑加大，現有金融資產公司內部審計人員的審計技術在一定程度上難以應對快速變化的經營環境，當前審計法律規范、行業標準以及系統的審計機制缺失都會增加內部審計判斷失誤的風險。制度風險：金融資產公司往往會建立一套相對完整的內部審計機制，內部審計部門負責定期的金融資產公司經營業務、財務狀況、資金流動進行清點盤查。良好的內部審計制度對金融資產公司減少會計舞弊、信息造假或者其他違規行為具有重要意義。金融資產公司內部審計制度建立不健全，會給經營人員留下很多違規可能性，而審計人員很難在一個不夠健全的審計機制里做到防微杜漸，從而造成金融資產公司業務審計報告的重大失誤。制度風險是我國當前金融資產公司甚至是各大商業銀行內部審計中普遍存在的問題，缺乏審計質量監管機構和完善的會計披露與審計標準。信息風險：內部審計部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報。對于很多部門來說，內部審計的存在會給他們帶來很大壓力，因此具有較強的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數據報告等都會給內部審計帶來很多信息失真問題。因此，強調內部審計的獨立性和權威性十分重要。而另一方面，作為內部審計部門往往完全獨立于各個部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計原始資料，很難從整體上把握金融資產公司各個部門的基本運營情況，因此在內部審計中出現重大紕漏問題就十分常見。法律風險：我國盡管已經陸續出臺一些相關法律法規來規范金融資產公司的內部審計工作，但是總的來說法律效應還比較弱。對于很多審計規范和標準尚無完善的界定說明，內部審計相關問題的處理也沒有完善的法律依據，因此內部審計的報告也沒有得到良好的執行。正因如此，往往在內部審計工作中審計人員不會十分重視審計質量，抱有應付了事的心態。方法風險：內部審計工作是一個系統的問題識別、評價與管控的過程，因此內部審計程序與方法的科學性十分重要。我國并未針對內部審計制定完善的執業規范，各金融資產公司內部審計方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風險。此外，隨著互聯網的發展，金融資產公司的轉型發展，業務范圍、經營產品以及資金流動更加繁雜，傳統以基礎賬務為主的內部審計方法已經不滿適應當前需要。在金融資產公司業務運營線上化的今天，以傳統抽樣審計技術來進行內部審計就必然存在眾多漏洞，互聯網經濟時代需要更為全面系統的把握企業經營的各項活動中的潛在風險。
（二）內部審計的主觀風險
內部審計的主體是金融資產公司審計部門的各位審計人員，因此審計人員自身的職業技能、職業道德問題是不可忽視的內部審計風險。執業素質風險：執業素質風險包含內部審計人員的審計財務與審計知識水平，從業經驗、操作能力等方面欠缺導致的一系列審計判斷失誤問題。審計人員的基礎財務與知識儲備不足，會造成基本常識判斷的失誤，而我國當前諸多金融資產公司內部的審計人員整體素質并不高，識別風險，判斷正誤的能力較低。此外，大多數審計從業人員缺乏良好的計算機技術應用，面臨復雜的審計問題，難以做到及時有效的取證數據，進行科學的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計工作變得主觀定性化，而專業性的缺乏進一步降低了審計結果的準確性。職業道德風險：職業道德是任何行業都必須遵守的基本準則，而對于金融資產公司這種關乎社會經濟發展命脈的機構來說，職業道德的缺失將會是十分嚴重的事情。實際上，很多金融資產公司內部審計缺失是由于審計人員利益導向與被審計部門相關利害關系者的私下勾結蒙混過關或者刻意隱瞞、虛假報告，或者受到權威力量的壓力而不能堅守原則，違反審計規范，帶來嚴重的后果。此外，審計人員工作作風浮夸、不踏實，使得審計工作不夠深入，對于應當發現和揭示的問題沒有發現和揭示，從而產生審計風險。
三、金融資產公司內部審計風險防范策略
金融資產公司內部審計是防范各項經營業務風險的重要一環，如何控制內部審計環節的風險顯得十分重要。當前我國金融資產公司內部審計風險存在的主要問題在于內部審計部門的獨立性和權威性欠缺、審計人員素質不高以及審計風險防范技術不夠等原因，因此應該著重從這幾方面下手逐步構建良好的風險規避系統。
（一）確立以風險為導向的內部審計模式
以風險為導向的審計模式是近年發展起來的一種將審計風險觀念應用于審計過程的一種審計模式。風險導向型的企業內部審計模式應用對金融資產公司風險防控具有重要意義，已經受到國外眾多金融機構的廣泛關注，它依據整個行業內風險發生概率來對審計的對象、內容、時間與審計標準進行制定，與此同時必要的審計項目風險評估與投入產出效率分析在整個審計工作中具有非常重要的質量保障性與經濟效益性。與傳統的賬目基礎審計和制度基礎審計相比，風險導向模式更為先進科學，也更加全面，對整個審計過程中的風險識別和防范也更為有效。因此，我國金融資產公司面臨復雜多變的商業環境應該充分發揮風險導向型內部審計作用，保障內部審計的高質量、低風險與經濟效益。
（二）重視金融資產公司內部審計風險評估
風險評估主要是指金融資產公司內部審計機制中確立良好的內部審計監督與風險評估機制，并對于各項審計項目進行全面的風險評估，從而識別和找出重點風險因素或者潛在的隱患，在內部審計風險評估的過程中應該通過可能性評估、風險因素測試和平衡矩陣，以風險發生的概率為基礎來評估風險發生的潛在影響，進行風險度量，采用不同的方法對風險進行排序，將風險評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風險因素，按風險水平的高低對金融資產公司的擬審計對象進行排序，確定內部審計的先后順序。與此同時，內部審計風險評估除了要做好被審計項目的風險評估，還應該確立自我評估機制。由金融資產公司其他監管部門做好內部審計部門審計項目的風險評估工作，一方面有利于及時采取措施挽回由于內部審計失誤帶來的損失，另一方面有利于審計部門自我檢討，建立風險案例庫。
（三）加強內部審計獨立性，規范內部審計機制
內部審計是獨立客觀的檢查、咨詢部門，內部審計結果的質量對金融資產公司能否有效認識和發現風險，采取恰當的風險控制措施十分重要。內部審計的獨立性是指內部審計部門能夠獨立的行使職能，不受外界權威、利益誘惑等的影響出具客觀真實的審計報告，準確直觀的評價金融資產公司經營管理和內部控制機制的完善程度，發現金融資產公司經營過程中的風險與缺陷，并發揮審計的權威性，審計結果報告應該得到重視和恰當的應用。加強內部審計工作的獨立性和權威性，各金融資產公司應著重推進內部審計規范標準制定，建立完善的內部審計機制與操作流程，確立審計工作的重點工作，樹立正確的審計意識并逐漸確立一種審計文化。此外，良好的審計工作實施務必需要良好的審計相關法律法規護航，這需要行業或者國家相關部門做出更多的司法推進。
（四）優化審計人員職業素質
金融資產公司應該重視內部審計人才隊伍建設，加強金融資產公司內部審計人員的從業標準的不斷改進，提高其準入口檻并實行從業資格考核制度，對考核通過的人員頒發該金融資產公司的內部審計從業人員資格證書，同時還可對多次審核中審核不達標的相關內部審計人員采取崗位調離等措施。其次，還要注重審計人才培養，通過繼續教育或者公司組織專業培訓等方式不斷鼓勵內部審計人員提升自己專業知識和業務操作能力。金融資產公司內部審計部門可以通過跨專業人才吸收來補充內部審計工作中短板，這樣有利于人員結構多元化發展，根據自身不同的專業優勢從而促進內部審計的更好的發展。最后，職業道德培育是一個持續的話題，內部審計人員的職業道德需要得到金融資產公司管理層的重視，加強員工職業道德培養十分重要，必要時在內部審計績效考核獎懲機制中做出更進一步的完善，強化其對審計人員工作的規范性。
五、結論
隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進入金融混業經營的時代。金融資產管理公司作為我國金融體系的穩定器，應更加注重內部審計管理，防范內生的金融風險因素。金融資產管理公司應該盡快確立以風險為導向的內部審計模式，加強內部審計風險評估，推進立法和行業標準制定，規范操作流程，確保內部審計工作的獨立性和權威性。此外，也要注重金融資產公司內部審計人才隊伍建設，切實有效的提高內部審計工作質量，降低內部操作風險。
參考文獻
[1]王中曄.基于實效角度的商業銀行內部稽核體制重構[J].中國鄉鎮企業會計，2013（05）.
一、新時期加強國有企業改制管理的現實意義
國有企業改制包括轉讓國有股權,或以增資擴股來提高國有股權的比例,以及重組、聯合、兼并等其他形式。2003年11月,國務院轉發的國資委《關于規范國有企業改制工作的意見》明確指出:“國有企業改制要支持國有經濟控制重要行業和關鍵領域,提高國有經濟的控制力、影響力、帶動力;在其他行業和領域,國有企業通過重組改制、結構調整、深化改革、轉換機制,在市場競爭中實現優勝劣汰”。這里不僅涉及國有企業改制的具體事宜,而且還關系到國有經濟布局和結構調整等戰略問題。為此,各級國有資產監管部門,應該首先制定好國有經濟結構調整的戰略規劃,明確哪些是國有經濟控制的重點行業和關鍵領域,哪些國有企業應予以退出,由此統領國企改制的目標和方向。這樣更有利于企業把握好“有進有退”的界限,從而使國企改制沿著符合中央精神的正確導向有序進行,同時,也為內部審計參與國企改制并充分發揮其作用,提供更有利的政策依據。
二、內部審計在國有企業改制中的作用
(一)促進企業建立健全法人治理結構
通過對企業改制過程的內部審計,促進企業以《中華人民共和國公司法》及國有資產管理相關法律、法規為標準,推進公司法人治理機構、公司管理機制建設,維護股東利益,確保國有資產的保值增值。
(二)發揮內部審計的監督作用,防止國有資產流失
在改制過程中,內部審計的重要職能就是按照國家相關部門的要求,明確產權關系,并在此基礎上進行資產評估,再按照一定的比例折算成國有股,同股同權。
(三)防范改制過程中的違法違紀行為
在改制過程中,由于事情繁多,手續復雜,同時,人們在思想上也會存在一些波動,不可避免地可能導致侵占資產、借機謀利的現象大大高于平常。通過內部審計對于關鍵環節的關注,確保國有企業的改制有法可依,有法必依。并嚴格財經法紀,樹立依法改制的意識。
(四)通過內部審計減少改制造成的潛虧
內部審計可以利用清產核資的方式,評價資產質量,追究相關人員的責任,最大限度地減少可能存在的潛虧,確保改制企業的持續經營,減少國家的損失。
(五)通過內部審計增強改制企業經營活力
通過內部審計,除了查錯防弊外,還會對企業的內部控制制度、人力資源管理、分配制度、崗位職責等作出評價,這樣,也能從另一個角度增強企業的經營活力。
三、內部審計在國有企業改制中的具體操作流程
(一)企業改制之前
1、進行前期審計調查,收集改制方案的相關資料。內審部門應根據企業改制目標、改制程序對企業改制前所處宏觀、微觀經濟環境進行深入細致的調查,掌握必要的信息,形成書面調查報告,為國有企業及國有資產監管部門制定改制方案提供客觀依據。具體控制環節為:一是對企業所處環境、企業內部各關鍵崗位的調查。二是對財務狀況、經營狀況、現金流量情況進行調查。主要了解改制企業的內部控制、關聯方交易等情況,進而掌握改制企業的真實狀況。三是對企業的或有事項或潛在糾紛進行調查,如擔保訴訟、或有負債、法律隱患、售后服務、合同承諾等。
2、對改制方案的可行性研究提出意見,確保方案的科學性與合理性。在此方面,內部審計主要應審查企業改制是否符合國家的產業政策、企業的發展戰略,企業的改制方案能否對本地區產業結構、本行業帶動作用起到相應作用,有無可能存在的不利苗頭。
(二)企業改制過程中
1、構建審計防護網,嚴防國有資產流失。在改制過程中,內部審計部門應通過審計監督,重點關注國有企業改制中的資產評估作價、資產處置環節,查處人為低估國有資產或無償量化分配給個人,隱匿、轉移或非法處置國有資產及隨意核銷資產等違法違規行為,確保國有資產不流失。
2、完善方案,保證改制進程。內部審計應利用接觸對象層次多、范圍廣的優勢,發揮承上啟下的信息傳遞者作用,將有關的政策法規及改制意圖、程序、方法下傳給職工,把企業部門和職工的問題和意見客觀、及時地反饋給企業改制小組。從而使企業決策層及時掌握情況,采取相應對策,完善改制方案。這就要求內部審計部門與工作人員講究工作方法,才能得到一手、真實的情況。
(三)企業改制之后
1、參與評價體系設計,衡量改制效益。對改制的效益評估也是內部審計的工作內容之一。在此方面,內部審計部門應與企業財務部門、運營管理部門一起,在廣泛了解企業改制前后經營狀況的基礎上,廣集民意,評價的范圍既包括經濟效益也包括社會效益。內部審計部門應對改制后企業與同行業平均水平或與企業歷史業績相比來判定企業是否達到資本成本的節約、資本結構的改善,能否產生經濟的規模效應及企業的優化組合,通過判斷改制預期目標和初始動機的實現程度來評價改制的效益性。
2、發揮內審部門作用,完善企業治理機制。國有企業改制后,內部審計部門的職能不但不能弱化,反而應當在新的治理機制中發揮重要作用。就國有企業而言,在改制后,也要參照《中華人民共和國國家審計準則》進行內部審計工作。
四、內部審計在國有企業改制中應注意的問題
(一)重點審查改制企業清賬理財和清產核資過程中的真實性
1、首先對改制企業提供的清賬理財和清產核資的資料進行抽查和復核。對資產、負債和所有者權益進行全面清查,對各類實物資產進行盤點,達到賬實、賬賬和賬表三相符;債權、債務是否全部入賬,已入賬的債權債務是否真實;審查國有股權與債權收益情況;對各項潛虧、潛盈因素進行清查;核實改制基準日前發生的收入、支出是否全部入賬,是否真實,有無多計、漏計問題;查詢企業對外擔保、抵押等或有負債的情況,尤其是對企業拖欠職工工資、福利費等情況進行全面核查,以求真實反映企業的財務狀況。
2、審查改制企業有無隨意核銷不良資產和財產損失。對企業債權債務中的呆賬、死賬以及企業的潛虧要嚴格審核查實,嚴禁出具虛假文件損害國家和集體利益。審計人員應審查企業是否采取賬銷案存、保留追索權的辦法,統一管理公有資產,企業有無將清欠回籠的“壞賬”資金賬外存放。對于企業長期閑置的固定資產或接近報廢的機器設備以及有問題的庫存等各類資產損失的處置,要審查企業提出的申請是否有單位領導、內審負責人及當事人簽署的意見,是否編制資產損失臺賬和詳細的情況說明,是否報經有關部門批準,是否先核實后處理,特別對發生應收款項的經濟事項,要查實拖欠的原因、催收的情況等。
3、審查改制企業有無乘改制之機隱匿、轉移和非法處置國有資產。審計人員應重點審查是否存在部門和個人坐支、挪用國有資產收益的現象;國有資產收益是否及時足額入賬;有無抽逃資金,捏造債權債務,有無虛列成本制造假賬和賬外賬;有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊花錢和濫發獎金、補貼、實物;審查各項對外投資的真實性、效益性,以及確定有無隱形資產,有無導致國有資產流失。
(二)重點審查改制企業進行資產評估機構和評估過程的合法性
1、審核評估機構的評估資格是否有效,審查資產評估的立項是否合規;審查委托評估的程序是否合法;審查資產評估基準日的選擇是否合理;查看評估機構的評估報告是否經企業主管部門審查同意,并報同級財政、國有資產管理部門確認。
2、要審查評估使用的技術方法、價格標準是否正確;每項評估內容是否真實、完整;評估的資產負債及所有者權益的賬面數與審定是否一致;評估確認核銷的各類實物資產、不良債權是否合法真實。
3、要審查對企業無形資產的評估情況。審查企業是否借改制之名,無償侵占國有無形資產,把企業品牌、技術專利、注冊商標等自身擁有或自創的軟件、商譽等無形資產,故意漏估或低估,進行無償、低價受讓或用來開展合資、合作,造成國有資產流失。
(三)對于改制后內部審計職能定位的策略分析
1、改制后企業經營管理中的內部審計服務
比如針對單位所得稅成本高,甚至稅前盈利、稅后虧損的現狀,內部審計可以組織對其總部和下屬子(分)公司納稅情況進行專項審計調查,指出其總部和子公司在稅務工作方面可能存在的問題,如:所得稅申報不準確、應享稅收優惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調增等,并提出解決辦法,體現審計服務的增值效益。內部審計也可以對報表利潤指標不正常異動情況進行檢查等。通過審計要求企業正確處理稅務會計與財務會計的差異,幫助企業挖掘潛力,精細管理。
2、開展內部控制評審
結合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進,開展內部控制制度的建立和執行情況的審計評價。通過審計可發現被審單位在建立完善內部控制體系和內部控制體系的有效運轉方面是否存在問題。比如是否針對整個經營管理流程建立完善的內部控制體系;是否流于形式、執行監督不力等。通過評審促進企業完善內部控制制度,以管理增效。
五、結束語
改革開放以來,內部審計在我國取得了長足的發展,取得了較大的進步,但也不可避免地遇到了一些新情況、新問題。在國有企業改革進程中,內部審計既有可能也有必要發揮自己應有的作用。我們必須適應現代企業制度要求和企業發展的需要,科學定位現代企業內部審計的方式方法,根據企業本身的特點,建立健全企業內部審計體系,防范風險,確保國有資產保值增值,促進國有企業持又好又快地發展。
參考文獻:
[1] 王清.內部審計在企業改制企中應關注的幾個問題[J].蘇鹽科技,2005
