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學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性，加之對審計學的內容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉變，使學生由被動學習變為主動學習。審計理論與實踐脫節，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務。
為改變現行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經驗，提出一種新的審計教學方案———三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應力求精簡與實用，注意各相關專業課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內容包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三方面。教學過程中，應正確地選擇和應用審計實務中審查技術和方法，在有限的教學時間內對課程內容進行設計，使學生學到系統、實用的知識。例如，在銷售與收款業務循環審計實務的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結合，使學生深入理解函證審計方法與技術。（2）相關專業課程的結合，注重專業課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務管理、統計和稅法等相關知識有機結合，引導學生運用已獲取的相關知識來解決實際問題。（3）對其他專業相關知識的融合，注重學科之間的結合，在獲取知識、重組知識的基礎上，培養學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發現問題及處理問題的能力，提高學生審計業務的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環審計的講授過程中，教師應結合主營業務收入審計中的主要風險領域進行錯弊的歸結，結合主營業務收入的各種錯弊表現形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務報表主要項目的會計錯弊表現形式及審查技巧，從實戰角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現審計課程的全方位整合。2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節為線索，使學生進入審計工作的“現場”，即由理論講述向審計案例的剖析與理論描述相結合轉變。通過案例教學，傳授審計相關知識。審計案例教學法可充分調動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務案例。該種案例大多以審計的業務內容為主，具體的業務調整居多；（2）審計典型案例。以國內外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結合。結合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關討論，調動學生學習的主動性。在開設審計理論課之后單獨開設審計案例研究課程，側重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業務案例，分課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應在案例分析中提出具有研究性質的問題，引導學生針對某一案例或專題進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調動學生學習的主觀能動性。3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗能增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復。
審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現金監盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現金盤點表，完成現金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務報表審計為主線，使用賬、證、表等實務會計資料，將學生分成若干個小組，設置工作崗位，進行情境操作，真實再現財務報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發現的問題及處理意見等，由教師根據評分標準確定考核成績。實習結束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業務的全部流程，其內容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業務需要的企業或會計師事務所聯系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應用能力、個人修養、動態的考核和實習報告等決定，其中知識應用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現情況等，分值占50%；個人修養包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態考核方式可通過口試、社會調查、論文、報告、設計規劃等完成，分值占20%。
作者：倪明輝 曲艷梅 高尚 邢大為 單位：黑龍江工程學院
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02
審計學課程專業性和實踐性強，與會計、法律、統計等相關知識聯系密切，需要理論指導及豐富的實踐經驗。審計學課程內容條塊分割，概念較多，學生在學習過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學的教師也感到難以將審計學課程講得深入淺出。通過改革教學模式，促使學生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學課程體系整合、審計案例教學和審計綜合模擬實驗的三維整合審計學教學模式。
一、審計學教學模式現狀分析
1.課程設置重復，缺乏邏輯性。審計學課程設置缺乏內在的邏輯聯系，部分章節內容重復。有的學校根據審計主體性質不同設置課程，如內部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學校根據特殊行業不同設置課程，如內部控制審計、經濟責任審計和經濟效益審計等。這些課程之間和章節內容也存在重疊現象，課程內容條塊分割，各章節前后沒有連貫的邏輯關系。若教師在教學時不考慮課程間的聯系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現教學內容重復、審計知識不系統等問題。為此，應科學設置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內部審計進行有機結合起，使學生系統地掌握審計知識。
2.教學內容多，缺乏內在銜接性。審計學教學分理論和實務兩部分，其中理論部分包括基礎理論知識和理論性不強或拓展性知識；實務部分以審計實務的四個循環和貨幣資金審計為主線，審計終結階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經濟效益審計等內容。審計學教學內容多，實務部分與理論部分缺乏銜接性，使學生學習的感性認識與理性認識相脫離。如何進行理論知識與實務部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環的實務部分講解時，應與審計方法中的存貨監盤有機結合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實踐有機結合。
3.審計理論和術語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內容會使學生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術語晦澀，如日期截止目標、機械性準確、重要性、合理保證和認定等。單純從字面看，這些術語很生僻，加之其定義或含義多數是從英文的復合句中翻譯過來的，其語言表達和邏輯關系不通俗。因此需要教師在講授時，應結合案例等方式深入淺出地揭示其真實含義。
4.審計教學方法單一，學生缺乏學習主動性。傳統的課堂教學以教師講授為主，教學方法單一。學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學的內容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉變，使學生由被動學習變為主動學習。
5.審計理論與實踐脫節，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務。
二、構建基于三維整合的審計學教學模式
為改變現行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經驗，提出一種新的審計教學方案——三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。
1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應力求精簡與實用，注意各相關專業課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內容包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三方面。教學過程中，應正確地選擇和應用審計實務中審查技術和方法，在有限的教學時間內對課程內容進行設計，使學生學到系統、實用的知識。例如，在銷售與收款業務循環審計實務的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結合，使學生深入理解函證審計方法與技術。（2）相關專業課程的結合，注重專業課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務管理、統計和稅法等相關知識有機結合，引導學生運用已獲取的相關知識來解決實際問題。（3）對其他專業相關知識的融合，注重學科之間的結合，在獲取知識、重組知識的基礎上，培養學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發現問題及處理問題的能力，提高學生審計業務的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環審計的講授過程中，教師應結合主營業務收入審計中的主要風險領域進行錯弊的歸結，結合主營業務收入的各種錯弊表現形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務報表主要項目的會計錯弊表現形式及審查技巧，從實戰角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現審計課程的全方位整合。
2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節為線索，使學生進入審計工作的“現場”，即由理論講述向審計案例的剖析與理論描述相結合轉變。通過案例教學，傳授審計相關知識。審計案例教學法可充分調動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務案例。該種案例大多以審計的業務內容為主，具體的業務調整居多；（2）審計典型案例。以國內外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結合。結合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關討論，調動學生學習的主動性。
在開設審計理論課之后單獨開設審計案例研究課程，側重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業務案例，分課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應在案例分析中提出具有研究性質的問題，引導學生針對某一案例或專題進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調動學生學習的主觀能動性。
3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗能增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復。審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現金監盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現金盤點表，完成現金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務報表審計為主線，使用賬、證、表等實務會計資料，將學生分成若干個小組，設置工作崗位，進行情境操作，真實再現財務報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發現的問題及處理意見等，由教師根據評分標準確定考核成績。實習結束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業務的全部流程，其內容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業務需要的企業或會計師事務所聯系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應用能力、個人修養、動態的考核和實習報告等決定，其中知識應用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現情況等，分值占50%；個人修養包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態考核方式可通過口試、社會調查、論文、報告、設計規劃等完成，分值占20%。
參考文獻：
[1] 陳風霞.高等院校審計學課程教學改革探討[J].東北農業大學學報：社會科學版，2009，（5）：96-98.
[2] 倪敏，黃芳.審計專業實踐教學模式研究[J].財會通訊，2009，（7）：53-55.
[3] 徐紹祥，王麗.基于會計教育目標的《審計學》課程教學改革研究[J].江蘇科技大學學報：社會科學版，2009，（4）：84-87.
內部審計作為企業內部控制的一個重要環節，置身于組織內部，對經營狀況、財務狀況各方面都有詳盡的了解和把握，容易察覺企業的危險信號，因此內部審計的作用得到了公眾和監管部門的肯定。它在公司治理機制中發揮著重要的監督與控制作用，可以協助公司辨別及評估重大風險的披露，對改善企業風險管理及控制制度做出重要貢獻。同時，內部審計還可以幫助企業尋找內部控制中的薄弱環節，對內部控制的整體狀況進行客觀的評價，促進內部控制系統與過程的持續改善，協助公司維持有效的控制能力和實現控制目標。目前所倡導的現代企業內部審計，通過介入企業的風險管理、治理和控制領域，在促進公司治理結構的完善，提升企業的管理水平，完善業務流程控制，促進企業價值增加等方面都具有重要意義。內部審計人員作為內部審計工作的具體執行者，素質和水平的高低直接影響著內部審計工作質量，影響著內部審計功能的實現。
供電企業作為國家電網下屬的中央企業，公司設立了內部審計機構，配備了專門的內部審計人員，相較于一般企業，內部審計業務開展已經有了一定經驗和成果，但相對于目前電力行業所面臨的嚴峻的外部監管形勢和內部管理要求，內部審計人員的配置和人員素質還存在一定不足。主要表現為：
一是人員配備明顯不足。就筆者所在單位，僅有內部審計人員5人，作為一個特大型的供電企業，每年的工程投資和維修項目多達上千項，對內部審計人員來講，僅工程項目結算審核和經濟合同會簽就已經占去了大部分的工作時間，其他諸如內部控制評價，預算管理、電力項目全過程控制、電力營銷等公司生產經營的主要環節根本無暇顧及，也制約了內部審計作用的發揮。
二是內部審計人員對審計職業技能和相關知識了解程度不夠。本人根據2008年中國國有企業內部審計發展報告設計的調查問卷抽取了部分內容在公司內部審計人員中進行了調查，大部分內部審計人員不了解公司治理準則、組織行為學、企業戰略、管理會計、風險管理、項目管理等職業技能，除了對會計法、審計法、稅法的熟悉和了解程度較高，大部分內部審計人員對審計職業相關知識如公司法、證券法、合同法以及信息披露準則等也不了解。
三是內部審計人員知識結構單一，不能滿足審計領域拓展的需要。內部審計人員大部分來自于財務崗位，部分甚至未接受過專業的財務、審計以及相關專業知識學習，知識結構非常單一，電力專業及相關管理知識儲備不足。知識結構的單一化和后續培訓教育的不足使得內部審計人員很難對內部審計工作進行深層次的思考和探索，無法滿足現代審計拓展業務領域的需要。
因此，如何提升內部審計人員素質，切實發揮內部審計作用，評價并改善企業風險管理；評價并改善企業內部控制，幫助企業實現經營目標是供電企業需要主動思考的問題。筆者認為主要應從以下幾方面入手：
一、合理配置審計資源，加強內部審計人員隊伍力量
內部審計是介于公司決策系統和執行系統之間的監管系統，高水平、充足的內部審計力量是有效履行內部審計職能，保證內部審計監管系統有效運行的前提。而目前公司系統僅有的幾名審計人員無論從數量還是人員的專業素質，遠遠不能滿足內部審計工作開展的需要。特別是面對供電企業內部審計由傳統的財務收支審計向效益審計和風險審計轉型的關鍵時刻，要充分發揮內部審計在公司治理、內部控制建設、提高風險管理能力等方面的作用，實現內部審計各項職能，更需要充足的審計人員。根據公司的特點和內部審計的實際情況，筆者認為可采取以下途徑：
一是充實內部審計的隊伍人數，優化審計機構的專業配置。公司應增加內部審計部門的人員編制，選聘一些優秀的專業知識和工作經驗豐富的專業審計人員充實到內部審計隊伍，同時要調整內部審計部門現有人員的專業結構，內部審計隊伍中不僅要有財務審計人員，而且要有部分熟悉企業管理，掌握生產、工程、營銷等專業知識和豐富實踐經驗的專家。公司領導要高度重視內部審計工作，舍得把公司優秀的專業人才放到內部審計部門，提高內部審計人員的待遇，體現內審人員的價值。
二是建立審計人才庫。內部審計部門作為公司的部門，人員編制在一定程度上受上級公司的制約，內部審計人員也不可能熟練掌握公司經營各環節的所有知識。為確保內部審計工作的順利開展，內部審計部門可與公司其他職能部門加強溝通，把公司生產經營各環節的優秀專業人員信息儲存起來，并通過讓各位專業人員參與公司內部審計項目的實施，以此梳理公司內部審計人才，建立審計人才庫。在審計項目需要時，可通過邀請相關專業技術人員參與的方式解決審計資源不足的問題。
三是適當引入外部審計力量。對一些審計業務量較大，內審力量明顯不足的項目或內審人員不能勝任的一些項目可采用委托社會中介機構參與的方式，由內部審計部門負責對委托審計業務的質量進行監督。聘請社會中介機構進行審計，不僅有利于進一步提高審計質量，也有利于內部審計人員從中學習先進經驗，提高內部審計人員的水平。
二、加強理論學習和崗位實踐，提升內審人員整體素質
現代企業內部審計領域的拓寬、層次的提升，都需要內部審計人員具有良好的交流能力、洞察問題分析問題的能力。內部審計準則-后續教育準則明確規定，內部審計人員進行后續教育的內容，除涉及法律法規、內部審計準則及職業道德規范、內部審計理論與實務外，還特別突出從事管理審計時需要的信息技術、公司治理、內部控制、風險管理等相關專業知識與技能。公司應通過各種途徑，著力培養復合型內部審計人才。作為供電企業的內部審計復合型人才應該具有以下知識體系：一是掌握內部審計基本原理和方法體系，這是內審人員勝任工作的基礎；二是掌握一定的財務知識，無論是效益審計、風險管理審計還是其他審計，大部分必須以真實的財務數據的分析、證實和引用為基礎；三是掌握工程審計相關知識。在供電企業生產經營中，每年的電網建設投資巨大，內審人員必須熟悉工程審計的基本方法和步驟，了解主要的生產設備和設施；四是熟悉相關的法律法規。依法審計是有效開展內部審計工作的前提，內審人員必須了解和熟悉國家、行業、企業三個層面，涉及審計、財務、稅收、合同、電力企業經營業務、物資采購等各個方面的法律法規。五是熟悉供電企業的核心業務體系，即營銷環節，掌握其中的關鍵控制點，從業務流程的各個環節了解其運行特點，為開展內部審計奠定業務基礎。六是熟悉公司的經營管理框架，了解計劃、工程、營銷、財務、物資、人力資源等在經營管理體系中的循環運行和相互作用，順應內部審計工作的轉型和發展。七是掌握一定的管理知識和技巧。良好的溝通、多方面的協調、精心的組織是內審工作順利進行的保證，也有利于審計成果的運用。為確保內部審計人員知識體系的更新，筆者認為主要可采取以下措施：
一是強化業務技能培訓和職業道德教育。內部審計人員接受培訓是后續教育的主要方式，公司應建立一套切實可行的培訓制度，通過送出去、請進來等多種途徑，有計劃地開展崗位業務技能培訓，可以組織審計人員參加審計、財務、稅收、工程、法律等跨學科、跨專業的業務培訓。在加強業務技能培訓的同時，還必須加強職業道德教育，增強內部審計人員責任感。要求審計人員嚴格遵守職業道德，準確掌握各類法律法規，合法、合理地處理國家、集體和個人三者之間的利益關系，嚴格遵守審計工作規定。
二是加強自身業務學習。個人自學是內部審計人員后續教育的重要補充方式。內部審計人員必須加大學習力度，圍繞公司經營管理涉及的各個方面，主動學習，對已經熟悉和掌握的知識要強調學習的深度并及時掌握最新知識，對自己薄弱的環節，要及時補充，擴大自己的知識面，同時在學習中要注重思考與總結，并將自己所學的知識運用到實際工作中。
三是開展掛職和輪崗鍛煉。公司可選派內部審計人員到相關業務部門或基層單位進行學習實踐，使其熟悉和了解公司各項具體業務流程、成本預算定額、生產技術標準，在相關崗位得到充分的鍛煉，有助于審計人員更快地掌握公司生產經營各個環節的業務知識，特別是電力營銷、生產檢修、電力建設等與公司發展密切相關的核心業務。
四是積極參與上級公司組織的各類審計項目，運用以審代培的方式，讓審計人員在重大、復雜的審計項目中邊審計、邊學習，在實踐中學習和鍛煉，促使審計人員快速提高審計能力，豐富審計實踐經驗。
參考資料：
審計工作開展的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計理論、審計準則、經濟管理相關知識、會計原理、計算機操作及數據庫、網絡技術、被審計單位涉及的法律知識等相關知識是審計人員應具備深厚的專業知識。后續教育、持續的自學、吸收新知識，外出培訓，更新知識結構等方式都能提升審計人員自身素質，書本中有關審計的理論和方法，他人審計工作技巧均可以為我們所用，從而使審計人員對審計方法和審計程序、對被審計單位內部控制制度建立健全的內在規律的把握有所加深。
（二）提升審計職業判斷能力
審計判斷是審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定或選擇。[1]審計職業判斷是一種受主觀影響比較大的思維形式。審計人員的素質在很大程度上影響著審計職業判斷的質量。
第一，培養正確的審計職業判斷意識。在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中審計職業判斷有很重要的作用。實際工作中不斷出現的新的經濟事項，審計人員要面對這些經濟事項的時候依據有關法律法規規定，做出專業審計判斷，記錄和反映這些事項，同時要向決策者提供決策的備選方案。因此，提升職業判斷能力、能夠真正運用職業判斷能力的前提條件是審計人員在主觀上樹立職業判斷意識。
第二，從實踐中鍛煉思維能力，從審計實踐中獲得審計經驗。審計人員的職業判斷能力在不斷訓練、長期實踐中積累中逐步形成，審計人員只有具備豐富的專業知識、高度的敏感性和較強的洞察力和良好的職業素質才能養成優秀的職業判斷能力。因此，在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，是審計人員必須增長的素質，在面對審計中不斷出現的復雜的、具有不確定性的經濟業務以及各種影響因素，審計人員要能夠做出準確的職業判斷。
二、嚴抓審計實施過程質量控制
審計項目質量控制是一個過程，包括審計項目計劃、審計項目實施、起草審計報告、復核審計報告、對審計結果進行公告等環節。同時，審計項目質量控制是一個體系包括審計組、審計人員、審計復核部門在內的相關機構。對審計全過程和各個層次人員的工作質量進行控制能夠明確責任，便于追究責任，可以說審計質量控制的核心是分清責任。
規范審計程序可以控制審計質量。如果沒有審計程序的質量控制，不同的審計人員可以根據自己的職業判斷選擇相應的審計程序。這樣，審計人員的專業能力和職業經驗對審計質量具有重大影響。進行審計實施過程質量控制后，基本的和必要的審計程序就能夠提供給審計人員，任何超出控制范圍的做法都需要審計人員作出相應的解釋，這樣就可以減少審計人員在工作中的隨意性。如果使用審計實施過程控制標準，審計組負責人可以根據審計項目特點來確定審計計劃，選擇必需的程序來進行分工，并提出完成工作的時間要求。控制審計過程質量有利于數據交換，提高工作效率。
三、強化審計質量考評機制
審計機關需要積極地運用各種方式對審計項目質量進行科學考評加強審計質量管理。
第一，加大國家審計項目事前、事后控制力度。執行審計項目的審計組要重視審前調查，積極開展與被審計單位碰面會，通過周全的審前調查，了解被審計單位基本情況，從而確定審計重點，編制審計實施方案，這是為審計項目的高質量創造好的前提。同時要加強事后跟蹤控制，重視被審計單位對審計建議、審計決定的落實情況，積極進行審計成果轉化，不斷提升審計項目的取得的審計效果質量以及審計項目帶來的社會的效益型。
第二，運用激勵措施，國家審計機關積極開展優秀審計項目評比活動，將審計人員對審計項目質量控制的重視調動起來、提升審計人員自覺抓審計項目質量的積極性。
第三，完善審計質量問責機制。對于各級國家審計干部、審計機關領導法制機構、審計組長、審計人員在具體審計項目質量管理中的責任進行嚴格的規范與界定；通過規范審計過錯追究行為體系建立審計項目質量控制問責機制，使審計項目質量控制的制約機制得以加強、完善。
四、健全審計質量控制規范體系
（一）重點控制審計工作規范化
建立健全審計工作規范化體系能夠全面具體地規范各項審計行為，促進審計工作質量和審計執法水平的提高。建立健全審計規范體系的中心目標就是為了提高審計人員執法水平，提高審計工作質量。審計規范體系既包括審計法律法規體系，也包括審計規章和審計準則體系，還包括審計職業道德規范等。在總結我國多年來審計工作經驗、借鑒國外有益做法的基礎上，建立起具有社會主義特色的國家審計規范體系，能夠反映我國審計工作的內在規律，對審計監督的基本原則、制度和審計工作中的具體操作提出具體、明確的要求。審計人員按照審計規范開展工作，就?E能夠使審計工作質量得到基本保證。同時建立審計規范體系，嚴格按照規范要求實施審計，有利于增強審計人員的法律意識和法律觀念，不斷提高依法審計的能力，通過對各項規范的遵守，保證審計法律法規的全面正確貫徹執行，保證審計工作的質量。
（二）建立審計人員績效考核機制
對審計人員來說，績效考核包括審計信息撰寫情況、對審計準則執行情況、勞動紀律遵守情況；但審計機關的管理者更關注的是深層次的問題，審計人員的工作態度受其本人責任感高低與否的影響，責任感的高低進而影響到審計人員撰寫審計信息情況、對審計準則的遵守與執行情況和勞動紀律等工作績效方面的最深層次的原因，這是難以績效考核度量的，深層次的管理內容是通過單位價值觀體系來不斷提高的。生成員工績效的較深層次的要素，如審計相關專業知識、審計人員的溝通能力是能夠通過培訓提高，進而提升審計能力以及審計人員績效的內容。所以，對審計人員的考核，可以從審計信息撰寫采用情況、審計準則遵守情況和對規章制度的執行情況三個方面來考核審計人員的審計工作完成質量。
財務審計的審計對象是財務收支的活動項目和載體會計資料。而績效審計是政府部門，或者是政府部門的附屬部門和企業單位。
2.審計的目的
財務審計的目的是檢查被審計部門的會計資料是否完整、真實，能不能與規定的預算吻合，但是財務審計得到的相關資料有限，必須有績效審計來進行完善，所以績效審計的目的就是幫助被審計部門分析出正確的管理決策，在保證資源投入合理的情況下高效率高標準的完成目標。
3.審計的職能
財務審計主要是評價和檢查事后的財務收支活動的真實性和合法性，具有檢查錯誤防止紕漏的作用，是屬于防護性質的設計，主要是起到監督的職能。績效審計主要是對別審計單位的各個方面進行檢查，找出管理中出現的問題和薄弱的環節，并提出合理的建議，幫助被審計單位進行管理上的改善，主要是建設的職能。
4.審計采用的方法
財務審計一般方法是詳查法和抽查法，還有順查法和逆查法。具體方法是查詢法、復算法、函證法、審閱法等，專門的技術方法是抽樣審計法、內部控制測評方法、計算機審計方法。績效審計法相對比較復雜，主要運用的方法是調查研究和統計分析的技術方法，具體有邏輯分析法和因素分析法等。
5.審計的程序
財務審計的審計程序有準備階段、實施階段、報告階段，績效審計的程序就是在這三個財務審計的程序上最后多了后續的審計階段。
6.審計的標準
而財務審計在審計時則采用相關法律以及公認的會計準則作為審計標準；績效審計的標準是相關規章制度、法律法規以及得到公認的管理實務。
7.導向方面
財務審計就是在歷史財務審計中發現問題。績效審計往往是注重關于被審計部門未來的發展。對二者各要素差異的比較更有利于我們從本質上清晰、準確的區分二者。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008
[中圖分類號] F239.1；G642 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03
信息技術的應用和迅速發展，使會計信息系統的環境、數據處理手段與方式發生了根本的變化，從而極大地改變了審計的環境和對象，傳統的審計技術與方式已很難適應現代會計信息系統的審計，審計人員與審計職業面臨嚴峻的挑戰，審計人員的知識結構、技能培養需要作適應性的調整與改革。《中國注冊會計師勝任能力指南》中指出，具備足夠的專業知識是注冊會計師執業勝任的基礎，這些專業知識包括：（1）會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識；（2）組織和企業知識；（3）信息技術知識。其中信息技術知識的要求正是信息技術在會計中的廣泛應用，使審計環境發生巨大改變后提出的新要求。作為現代的審計人員（CPA），不充分地熟悉、理解和掌握現代會計（管理）信息系統的運行特點，不掌握一定的信息處理技術，很難在職業市場上生存與發展。高校作為審計人員培養的主要基地，應充分認識了解現代審計對人才的能力要求，完善培養機制及知識結構，以便學員充分適應未來職業發展的需要。
1 現代審計人員應具備的職業能力
作為一個現代審計人員，要勝任職業工作，應具備什么樣的素養、知識結構、技能及職業道德，在《中國注冊會計師勝任能力指南》（以下簡稱《指南》）中有清晰的說明。本文主要從信息技術要求的視角進行討論。《指南》第十四條指出，注冊會計師不僅應當具備使用信息系統、應用信息技術控制的技能，還應當能夠與團隊一起在評價、設計和管理信息系統方面發揮重要作用。要達到這個目標，第十五條指出了注冊會計師應具備的信息技術知識至少應當涵蓋下列學科領域：（1）信息技術的基本知識；（2）信息技術內部控制的相關知識；（3）應用信息技術的相關知識；（4）信息系統的評價、設計和管理知識。其具體要求掌握的內容至少應當包括：（1）組織和會計信息系統；（2）個人系統應用控制相關知識；（3）信息系統在組織和會計中的應用，特別是財務會計與報告信息技術系統及其相關的現實問題與發展；（4）財務會計與報告信息技術系統中的控制評價與風險評估框架（見《指南》第十六條）。這些規定與要求為高校審計專業及職業培訓計劃的制訂提供了方向與指南。解讀《指南》內容，信息技術對審計的沖擊主要源于審計的對象是會計資料，而信息技術極大地改變了會計環境，包括會計信息系統的數據采集、存儲、加工處理、傳輸及組織、控制、管理等各方面。可以說，會計改變了審計，審計職業技能及專業知識結構的改變是一種迫不得已的適應性改變，因此，需要重新認識現代會計信息系統本身及其組織、控制與管理等各方面。具體而言，筆者認為，除了掌握傳統的知識與技能外，現代審計人員還應具備以下方面的能力。
1.1 會計數據的取得與轉換能力
在現代會計信息系統中，數據都以電子文件的形式存放于計算機系統中。現代審計不可能繞過計算機，仍然停留在要求提供憑證、賬簿、報表等紙介質會計數據的傳統模式下。要求被審計單位將所有審計資料都打印出來，不僅造成現有設備及資源的極大浪費，被審計單位也難以接受。現代會計的數據處理過程幾乎成了一個不可見的“黑匣子”，繞過“黑匣子”的審計方法，會帶來一種特殊的審計風險。因此，適應現代會計環境現狀，掌握一定的數據獲取及轉換處理方法，能自如、及時、方便地獲取被審單位的會計數據并通過轉換為審計所用是開展現代審計的第一步。
1.2 充分了解會計信息系統的功能結構及數據流程
對現代會計信息系統的生產過程、數據處理流程及控制措施的了解是現代內部控制審計的重要內容。一個勝任的審計人員應該充分了解會計信息系統的功能結構及內部控制，能及時發現可能存在的控制漏洞或薄弱環節，避免陷入“黑匣子”的陷阱，從而為降低審計風險提供支持。因此，審計人員必須學習會計信息系統課程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能結構、數據流程及控制點，使會計信息系統的數據處理由“黑匣子”變為“白匣子”，從而有利于保障審計質量。例如，現代許多會計軟件都存在“反記賬”和“反結賬”功能，記賬后可以取消記賬，將憑證采用非“紅字沖銷法”進行修改，然后重新記賬，修改后的賬是不會留下任何痕跡的。即使本月已經結賬，仍然可以采用“反結賬”的方法重新處理，這為可能的舞弊造假提供了更便利的條件。透明化、陽光化有利于看到并防范風險，充分了解會計信息系統的功能結構及數據流程等于為審計人員裝上了一雙慧眼。
1.3 充分了解對會計信息系統一般環境、日常管理及內控的要求
基于網絡與電子商務的會計信息系統是一個內外有機整合的系統，是一個實時、多元、開放的系統。電子商務、遠程處理在提高會計工作效率帶來便利的同時，也復雜了會計環境，也給審計增加了難度。可以說對會計信息系統的影響也是對審計信息化的影響，保持對會計發展動態的跟蹤與關注，確保審計與會計發展的同步，是保障審計責任得到較好履行的基礎。為此，審計人員要了解電子商務的發展及其對會計的影響，要了解計算機系統控制的特點及內容，要了解會計信息系統日常管理的制度與要求等內容。這些對審計人員評價被審單位的內部控制環境是必要的。
1.4 掌握現代信息技術基礎及擁有一定的數據處理與分析能力
基于信息技術的審計工作需要借助計算機來完成，審計工作底稿的編制也都在計算機上進行，因此，必須具備一定的信息技術能力。除了擁有一定的計算機基礎及網絡知識外，筆者認為還需具備一定的數據處理與分析能力，主要包括數據庫技術、Excel工具的應用等。Excel具有強大的表格處理、諸多的分析工具與函數及良好的圖形處理能力，許多審計軟件也是在Excel環境下開發而成，它有效地提高了審計效率與效果。另外，一些特殊的審計業務，也需要借助計算機工具來完成。
1.5 掌握現代審計的一般技術與方法
會計信息系統審計除傳統審計的內容外，還增加了許多新的內容，如信息系統的內部控制審計、系統開發審計、應用程序審計及數據文件審計等。現代審計要繞過計算機系統完成不僅成本高，效率低，也很難高質量地完成審計任務。要完成現代計算機審計任務，除傳統的技能外，必須掌握一定的計算機輔助工具與方法，包括應用審計軟件的能力、掌握Excel輔助工具及對應用程序審計的各種方法等，這些方法與工具將有效提高審計人員的工作效率，降低審計成本與風險。
2 高校審計專業的課程設置及改進
審計學是一門綜合性和實踐性很強的學科，涉及政治經濟學、管理學、會計學、數學、統計學、計算機等多門學科，尤其會計學更是其發展的根基。通過不完全調查，目前高校對審計專業有關信息技術方面的課程與內容設置主要包括計算機及網絡基礎知識、數據庫應用、會計信息系統、ERP供應鏈管理、管理信息系統、Excel在審計中的應用、審計軟件的應用等。這些課程內容為審計專業學生的信息技術能力的培養提供了良好的支持，但在不同的高校情況并不相同，相當多的高校僅設置其中部分課程，而一些實踐性較強的課程與內容往往沒有得到很好的重視，如Excel在審計中的應用、審計模擬實驗、信息系統審計等專門性內容，這使培養的審計專業學生在實踐動手能力方面不強，削弱了他們的競爭能力。為此，筆者認為應在以下幾方面嘗試改進。
2.1 重視審計的實踐教學環節
審計是一門應用性很強的課程，純理論教學解決不了學生的動手能力問題，必須強化實踐教學。對現代會計信息系統的審計，大部分審計工作在計算機上完成，不經過實戰訓練，很難掌握應用信息技術審計的技能，也難以真正實現高校培養應用型高級審計人才的目標，甚至很難適應未來的審計工作。學生實際動手和應用能力的培養，可以從兩方面進行：一是加強實驗室的建設，建立“會計信息系統審計”等模擬實驗室，通過模擬實驗及作業練習的方式來實現。如在審計軟件上完成審計任務進行模擬實驗，甚至可以通過與會計信息系統課程模擬實驗的無縫對接進行信息系統審計來增加作業的綜合性。模擬實驗練習的優點是方便靈活，可以是開放性的。二是注重社會實踐活動。通過加強與審計機構、會計師事務所、企業、軟件公司等合作建立實習基地，鼓勵學生在假期參加社會實踐活動。實踐教學的一個好處是增加了學生自主思考、自我解決問題的訓練機會。通過開展各種形式的實踐教學，有利于學生更好地理解、掌握會計信息系統審計的基本理論、技術和方法；了解常用審計工具的基本功能及其操作方法；增強運用各種計算機審計技術、方法及工具解決實際問題的能力。
2.2 完善課程體系的建設
課程體系的設計與人才培養目標緊密相連。在信息技術的背景下，掌握一定計算機基礎、工具及方法是審計專業人才適應未來工作的需要。筆者認為，至少應設置以下一些課程或內容：計算機基礎及網絡知識、數據庫原理與應用、會計信息系統及模擬實驗、Excel在審計中的應用、會計信息系統審計及模擬實驗等，另外，應鼓勵學生輔修ERP供應鏈管理、管理信息系統等課程。其中會計信息系統及模擬實驗課程主要讓學生充分了解會計信息系統的運行流程、功能結構及內部控制，內部控制包括組織、管理、操作及系統安全等一般控制與應用軟件控制等，同時，適當補充電子商務、網絡安全方面的知識，這叫知彼；Excel在審計中的應用與會計信息系統審計及模擬實驗課程主要使學生掌握一些常用的計算機審計技術、方法及工具；鼓勵學生輔修ERP供應鏈管理及管理信息系統課程基于企業信息技術應用的日益普及和水平的提高，信息化已不是僅僅停留在會計層面，而是拓展到整個企業管理層面，會計與其他業務部門已緊緊整合在一起，這將對會計信息系統的數據管理及控制產生影響，需要審計人員有充分的認識。
另外，從社會管理層面也需要一些引導與改革，如在CPA考試中應增加一門關于計算機及網絡知識方面的考試，會計師事務所應加強計算機輔助審計技術的培訓與考核，如數據模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計程序法、程序追蹤法等如何操作與實踐。這反過來會對高校審計專業課程的設置起到一定的促進作用。
2.3 提高師資隊伍的水平
擁有一支結構合理、素質過硬、教學水平好、科研能力強的師資隊伍是搞好課程教學的重要保障。計算機信息系統審計是一門綜合性很強的課程，對教師的專業知識結構要求高，且涵蓋多個學科領域，主講教師既要懂審計又要懂信息技術，具有審計學、管理學、信息管理與信息系統、計算機技術等專業背景。作為一門應用性很強的學科，教師不僅要有良好的理論素養，還要具備較強的實務水平和能力。因此，高校及培訓機構應加強對教師的培養，打造一支知識結構全面、能適應理論和實踐教學需要的課程教學師資隊伍，是保障審計教學質量的基礎，也是培養合格審計人員的保障。
主要參考文獻
當人們對環境的要求成為法律和法規,成為國家意志的時候,各級政府在制定政策時就要努力貫徹這一意志。對政府環境進行審計既能實現國家意志又能體現“三個代表”思想。各級政府在制定政策時要以保障黨和人民的利益為出發點，規避其制定的政策中可能出現的環保風險；一旦發現存在環保風險，要對風險因素進行評估并采取規避方法。
(二)政府環境審計有助于監督政府環境管理
隨著經濟的過快發展，產生了一些副作用比如環境污染和資源浪費，從不利于經濟的持續、健康發展。經濟的發展與社會的整體規劃應做到同時、同步，而這一目標必須以環境保護為前提。對任意經濟活動的管理與監督是永恒的重點、難點，一個成熟的監管系統不僅有當事人自身的監管還包括獨立的第三方(即審計)監管。
(三)政府環境審計能夠促進審計自身的發展
與傳統的審計相比，經過多年實踐修正后的現代審計，具有明顯的時代特性，主要表現為以下幾個方面：一是在財政財務收支審計的基礎上增加了經營管理審計，擴大了審計范圍；二是傳統的審計以單純防護性為目的，而現代審計則延伸為以防護性、建設性并重為目的，特別是在環境審計中表現的尤為突出；三是傳統審計均采用賬項審計的方法，而在現代的審計中大量運用審計抽樣方法及計算機軟件，在環境審計中甚至采用了許多自然科學和社會科學中的技術手段，例如物理手段、化學手段、生物手段等。由此可見，隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，審計也在實踐中得到不斷的升華，最主要的原因有兩個，其一，為滿足社會經濟發展的需要，審計也與時俱進，共同發展；其二，廣大審計工作者認準了社會發展的趨勢，審時度勢，抓準時機大力發展審計事業。
二、新形勢下我國政府環境審計存在的主要問題
(一)社會公眾環境意識淡薄
環境管理是一項影響深遠的事業，但是有關部門和社會公眾的環保意識還不強。有的地方政府沒用遵循國家“環境經濟與社會協調持續發展”的原則，單純的追求經濟效益而忽略了環境，或者在破壞了環境之后才開始治理，缺乏一定的預防措施；制定經濟發展規劃時沒有進行環境影響評價；甚至有的政府對于企業違法環境保護法、破壞環境的行為采取了不作為。種種行為不僅對環境造成了許多無法挽回的破壞也大大的增加了環境治理的成本。對社會公眾而言，執法不嚴使得公眾的法律意識淡薄。正是由于法律的威懾力受到削弱,才使得企業及其管理者、股東、員工等利益相關者沒有基于對自身利益的關心而將環境保護作為一種強大的內在激勵和約束,沒有正視環境管理工作的作用。
(二)環境審計法律法規、政策不夠完善
政府通過制定環境審計法規和政策來規范審計人和被審計人的行為。目前，中國已頒布了6部環保法律，13部與環境相關的資源保護法律和395個環保標準，法律體系為環境審計提供了一個參照依據，但總體上是不完善的。法律層面的環境審計還停留在對環保資金的審計上；在法規層面，目前還沒有沒有明確賦予哪個機構來承擔環保監督和檢查職能、審計機關的作用和主要任務尚不全面。審計人員在審計活動中往往是一種相對被動和尷尬的位置，也因為缺乏實施的具體措施和評價標準影響審計質量。
(三)環境管理部門的技術條件不夠成熟
我國環境管理上的不成熟表現在兩個方面：一是審計內容。我國從1988年開始環境審計工作，工作的重心在國家級重點項目，如林業生態建設資金審計調查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。審計的內容主要是檢測污染物排放量是否符合標準、排污費等費用是否按規定繳納，環保專項資金的使用情況、是否履行國際條款以及政府制定的政策審查等方面卻被忽略了；二是審計方法。我國的審計還停留在傳統的財務審計階段，已經無法滿足現狀。
(四)環境審計人員的知識結構不合理
環境審計工作并不是單一的，其中環境績效審計不僅需要財務知識，更重要的是需要環境工程方面的相關知識，此外還包括很多必備的知識。當前我國具備審計資格的知識能力的人還很欠缺。其中基本上包括會計、審計以及經濟類相關專業的人員，這些人員基本上不具有環境管理學、環境經濟學以及環境法規等相關方面知識背景，因此當前最重要的是加強對環境審計人員素質和水平的培養。
三、新形勢下我國政府環境審計完善的主要措施
(一)增強社會公眾環境保護意識
社會公眾是最強大的環保力量，也是環境問題的最終承擔者，提高其環保意識是環境審計順利開展的重要保障，也符合公眾自身的利益要求。政府需要利用各類媒體對環境保護的方法和重要性進行宣傳，提高全民的環保意識，提倡全民環保行為。無論是日常生活還是在企業的生產經營活動中，都應該有環境保護意識，并能夠自覺的開展與參與環境審計活動，幫助企業樹立環保的社會形象，從而間接的推動企業的經濟發展。
(二)完善環境審計依據
組織行業專家以ISAR的環境會計公告和ISO14000環境標準為依據，盡快制定一套符合我國現狀、操作性強的環境審計執業規范文件。文件包括環境審計工作的準則、工作程序、實施方法和評估標準，作為環境審計人員的工作手冊促進環境審計行業的健康發展。
(三)強化環境執法力度
憲法為環境審計工作的順利進行提供了法律依據，賦予審計機關開展環境審計的權限，使其具有審計和監管的獨立性。審計機關有權對被審查單位的經濟活動、財政狀況檢查，對不合規定的單位和個人處罰，且處罰結果具有一定的強制性。處罰的出發點是提高公眾的環保意識和法律觀念，可以及時、準確地糾正不合法的行為。因此，政府有必要加強環境執法力度。
（二）《審計理論與實務》：審計理論與方法、企業財務審計。
初級資格考試合格者，由各省、自治區、直轄市人事部門頒發相應的《審計專業技術資格證書》。審計專業技術資格證書由人事部統一印制，人事部、審計署聯合用印，在全國范圍內有效。
報名條件：
參加審計專業技術資格考試人員應具備下列基本條件：
（一）遵守國家法律，具有良好職業道德；
（二）認真執行《中華人民共和國審計法》以及有關財經法規和制度，無違反財經紀律的行為；
（三）認真履行崗位職責，熱愛本職工作；
二、完善新會計準則下公路管理單位會計審計的具體策略
(一)培養專業的審計工作隊伍想要使管理工作順利完成，就需要培養專業的審計工作隊伍，培養專業的審計人員有以下三點：一是單位應建立完善的學習制度，提高會計人員的學習能力，加強會計專業知識學習，提高專業素養和責任意識，促使會計審計工作者全面掌握新會計制度和先進計算機技術等環節的知識不斷增強其業務能力。二是理論與實踐相結合。工作人員完成預期任務目標后，要總結經驗和教訓，為接下來的任務目標順利開展提供堅實基礎。三是做好會計審計的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關人員在實踐操作中，要結合自身特點，制定相應的管理體系并嚴格根據基本原則、科學立場，有針對性地開展業務工作，要全面了解審計工作者為會計管理培養專業素質高的會計人才隊伍。
(二)增強會計審計的獨立性會計審計工作只有具備權威性，其作用才會得到良好保證。如果缺乏獨立性，將會阻礙職能作用的發揮，就很難實現經濟的有效監督。在新會計準則的普及下，對于內部審計工作有了更高的要求，尤其強調實現審計的獨立性。為了增強會計審計的獨立性，不僅公路管理單位要設立專門的審計機構，將其獨立于被審計部門之外而且相關工作人員也應具備獨立性，避免發生利益相關聯的情況，實現審計的規范性、獨立性。
(三)推動審計工作有效進行當前，審計工作是非常重要的是核心內容，所以公路管理單位必須要高度重視審計工作，為了審計工作的正常運行，不僅要科學合理的評價單位內所有活動，體現單位的實際生產經營狀況，為單位領導者提供正確有力的依據；還要制定一套內部控制的制度，讓其貫穿于各個管理環節中，嚴格根據相關財經法律法規和單位具體情況，強化會計核算及其監督工作，清晰劃分各部門、崗位的工作任務，嚴厲禁止出現控制真空情況。
(四)探索適應市場經濟條件下的新的審計工作思路要想突破會計管理工作中死板的經驗，就需要總結過去失敗和成功的經驗教訓，要放棄過去的條條框框，不斷創新發展，要有新的嘗試、新的思考、新的經驗，在會計工作的體制上、機制上、制度上、規范化、創新化力求站在審計工作的最前沿。
(五)培養專業的審計人員。培養專業的審計人與培養專業的審計工作隊伍是一樣的，都有三點。其中最重要的是學習，審計人員只有不斷的學習專業知識提高自身專業素質。管理單位內部要形成一個良好的學習制度，要加強新會計準則和計算機操作知識的學習，將理論知識和實踐知識結合起來。二是要注意理論和實踐的結合，理論要在實踐中總結，每次審計工作都要注意實踐總結，這樣才會不斷進步發展，提高自身處理問題的能力。三是加強會計審計工作的管理，這要求審計工作者有良好的職業素養，要有堅定的立場與原則。管理的業務工作必須是有計劃、有要求、有考核，以構成一套完善的管理體系，這對審計人員的專業素養的提高有很大的幫助。為管理工作培養一批具有高素質、高業務水平的專業人員。
中圖分類號：F241 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0072-02
隨著經濟與科學技術的不斷發展，審計工作的領域與職能等方面也有了很大的變化，多領域知識開始滲透于現代醫院的審計領域，所以，新形勢下，我們需要綜合素質更高的內部審計復合型人才。復合型審計人才既要具有豐富的審計相關專業知識，能夠準確，全面的整合審計資料，完成基本審計工作，又對其他多領域知識有所研究，綜合知識水平較高。另外還能對宏觀經濟形勢做出較好的綜合判定，以及較好的溝通、學習等能力。
一、專業復合型審計人才應當具有的素質能力
1.擁有過硬的專業知識和豐富的多領域知識。復合型的審計人才不但要熟悉審計相關法律、法規、稅法等法律知識，還應該具備管理、金融、心理學等多方面的知識。只有這樣才能綜合對財務、管理等多個領域作出全面整體的把握，為醫院的管理層提供精確、完整的多方面詳細分析，評估醫院的財務狀況和發展趨勢，對重要項目之間的相關程度作出結論及報告。目前，許多醫院的內部審計工作都局限于單純的財務收支或醫院相關收費等方面，沒有科學系統的審計流程，所以，就需要我們的審計人員利用從專業的角度進行改革、控制和審計。
2.持續學習能力。社會不斷發展，現實情況日新月異，形勢錯綜復雜，審計相關法律法規也都處于不斷的更新完善之中。作為一名復合型的審計人才，必須具備持續的學習能力，不能止步不前，要順應醫院的發展和時代要求始終保持積極的學習熱情，不斷進行學習，充實自身，豐富專業知識，培養專業技能，以適應新形勢下復合型審計人才的業務需要。
3.計算機應用能力。審計工作信息化數字化是未來審計工作的趨勢，在信息化時代，計算機將會越來越多地應用到內部審計流程，這就要求內部審計人員具備較強的計算機應用能力。作為一名合格的現代醫院內部審計人員，計算機應用能力是必不可少的，相關審計人員要積極學習各種計算機技術和知識，了解醫院網絡安全控制情況，理解醫院對網絡環境的安全保密計劃。
4.溝通能力，創新意識。有效的溝通可以取得組織各部門的支持和配合，促進協調，減少沖突，改善與組組織各成員之間的關系。通過有效的溝通與交流，內部審計成員之間信息共享，互相學習，可以提高自身素質，增強內部審計工作力量。而不斷發展變化的新形勢新情況又要求審計人員應該有不斷創新的意識，時刻緊跟時展與醫院的各項發展。要勇于接受新挑戰，學習新技能，研究新成果。
5.服務意識與自律能力。審計人員是為廣大人民和整個社會服務的群體，醫院的內部審計人員更是立足工作，服務大眾的，所以，所有醫院審計工作者都應該時刻樹立牢固的服務意識，始終以服務者、協助者、幫助者的姿態進行各種審計工作。同時，要有清醒的法律意識，樹立正確的價值觀、人生觀，嚴格自律。
二、有效進行復合型審計人才的培養辦法
1.注重理論和實務相結合的培養模式。醫院領導要加強對內部審計人員的培養，督促他們在對基本理論知識的學習的基礎上，一定不能忽視并拓展專業知識領域，而且要努力加強實踐活動和電算化訓練。醫院要盡可能多地組織相應的培訓和講座，并結合考核制度，考核與鼓勵并舉，使審計人員不斷豐富知識、開闊視野，增強實戰能力和綜合素質，努力成為復合型人才。
2.注重多學科多專業專業知識的復合型培養模式。審計人員在學好本專業相關知識的同時，也要盡可能多地學習金融、法律、管理等多方面知識，多領域交融吸收滲透，有機結合，努力成為多能力、多技巧的復合型人才。要注重實際審計需求，積極吸收多領域專業人才，這樣既可以減少審計培養成本，又可實現審計所需目標。
3.知識和素質并重的培養模式。除了專業知識，努力進行道德修養，創新意識，交際能力，思維能力等各方面的綜合培訓對培養復合型審計人才同樣十分重要。審計人員除了過硬的專業能力，還要積極學習相關法律法規等，具備較好的保密法律意識和素養，做到自覺遵守保密制度，自覺規范保密行為。同時，醫院還要努力培養廣大年輕審計工作者的責任心和學習積極性等，努力培養肯鉆研、有上進心的綜合素質較高的審計人員。
三、總結
隨著國家財政部、衛生部的不斷重視，內部審計制度的日益完善，醫院的內部審計工作也取得了長足的進步。但是，我們也應該清醒地認識到，現階段醫院的內審工作還存在很多問題，尤其是專業的復合型審計人才較為緊缺，需要加大培養力度。所以，醫院的領導、內部審計工作人員都要進行不懈的努力，加強和完善各種控制及培養模式，努力培養出更多優秀的復合型審計人才，為醫院的內部審計工作的更好發展提供生力軍。
參考文獻：
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從總體上看，目前我國環境審計的理論研究和實踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發展也不均衡，許多領域尚未涉及。具體表現在以下方面：
（一）對開展環境審計重要意義的認識有待提高。開展環境審計的重要性和緊迫性，還沒有被社會所公認，也沒有被廣大審計人員所深刻認識。就審計項目安排來看，審計機關每年列入計劃的環境審計項目并不多，尤其是基層機關兩年甚至更長時間才能安排一個項目；中西部地區對環境審計項目的開展也不均衡，導致實施環境審計監督的面比較窄，審計對保護環境的作為還沒有最大化，這在一定程度上延遲了環境審計工作的深化和推廣。
（二）尚未建立起統一的審計工作準則和評價標準。資源環境審計是新的審計工作，具有其特殊性。自環境審計工作開展以來，各地都還是在不斷地摸索，沒有形成權威、統一的、規范的操作準則和評價標準作指導。再加上資源的種類和環境污染的類型又很多、很復雜，涉及到的評價標準有水環境保護標準、大氣環境保護標準、土壤環境保護標準、環境噪聲標準、固體廢物與化學品環境污染控制標準、核輻射與電磁輻射環境保護標準、生態環境保護標準等，各種環境保護標準眾多且專業性強，更增加了工作難度和審計風險。
（三）環境審計缺乏充分的法律支持。目前，我國關于環境審計的規定主要是以政策的形式出現在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來，我國雖然頒布了一系列環保方面的法律法規，基本形成了我國環境保護的法律監督體系，為環境審計提供了一定的參考依據，但缺乏具體明確認可或規范環境審計工作的法規。而已頒布的《審計法》、《審計法實施條例》、《中國獨立審計準則》等法規中，都沒有環境審計的內容和具體實施辦法，使環境審計實施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對環境領域進行過深的檢查監督，難免要受到職責范圍擴展的質疑，從而使得這項審計的權威性或多或少地受到爭議。
（四）環境審計的層次較低，基本上仍局限于資金財務。環境審計包括環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計三部分，環境績效審計正逐步成為各國環境審計的發展重點，西方國家環境審計更側重于環境的績效審計。而我們已進行的環境審計，主要還是從保護環保、生態建設財政資金安全這一角度出發的，基本上還停留在對項目、資金的真實、合法、效益層面上的監督評價，而從技術的角度對資源環境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進行工程技術的、權威性的監督評價還做得不夠，環境審計的檔次較低。
（五）傳統審計方法無法滿足環境審計的需要。環境審計方法與環境審計質量密切相關，是決定環境審計質量的關鍵。國際上，環境審計的主要方法，除常規審計方法外，還包括結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。而目前我國的環境審計主要是以環境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環境效益審計方法應用不多。尤其是環境效益審計更多的是對環境相關指標的評價，需要用到大量的環境業務數據，如水質狀況、空氣質量等，并需要對相關數據的真實性和準確性進行驗證，傳統的審計方法是無法完成的。
（六）審計人員的素質還不能完全適應環境審計需要。環境審計涉及環境專業技術知識（如環境經濟學、環境物理學、環境醫學、環境法學、環境管理學等）和一定的相關專業知識（如統計學、工程學、社會學、化學等），具有很強的技術性、專業性和綜合性，審計的技能方法與傳統的財務審計有著顯著區別。而目前我國大部分政府審計人員的知識結構以財會、審計、法律、財稅、經濟等知識為主，對環境管理的知識與專業技術了解較少，缺乏與環境管理相關的業務經驗以及必要的設備、技術和手段，這在很大程度上制約了環境審計工作的質量與效率。
二、強化環境審計的對策建議
當前，我國正在大力建設環境友好型、資源節約型社會。審計機關作為國家經濟衛士、免疫系統，在建設“兩型”社會中責無旁貸。在當前形勢下，政府審計機關做好環境審計工作需要進行以下方面的拓展與創新。
（一）不斷拓展環境審計范圍和內容。近年來，政府實施的環境審計項目中，覆蓋面相對較窄，審計的層次較低。因此，政府審計一方面要拓展環境審計范圍，關注生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環境的退化等問題；另一方面要擴大績效審計的覆蓋面，不僅僅局限于資金財務審計，而要把環境審計的內容拓展到最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》中列示的環境績效審計內容：對政府監督環境法規執行情況的審計、對政府環境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環境影響進行審計、對環境管理系統的審計、對計劃的環境政策和環境項目進行評估等，實現環境審計監督的全面化。同時要加大對重點環境審計項目的“環評報告”及其審批意見的審計力度。
（二）建立健全環境審計標準體系。審計署《2008至2012年審計工作發展規劃》提出著力構建符合我國國情的資源環境審計模式，2012年初步建立起資源環境審計評價體系，重點應包括操作準則和評價標準等內容。鑒于環境審計的特殊性、復雜性和工程技術性要求，操作準則應有別于現有的審計準則。從實際情況來看，環境審計所需要的各類評價標準，大都是由環境保護、農林水利、國土資源等專業主管部門來制定的。環境審計準則、評價標準應綜合考慮ISO14000系列標準和我國已制定的系列環境標準的要求，將環境管理指標同審計指標結合，推動建立既滿足審計需求，又符合行業規范的評價標準，以適應資源環境審計的國際接軌和增加適用性的需要。應爭取資源環境審計評價體系早日出臺，在實踐中邊試行邊完善，便于規范審計操作，提高審計質量和水平。
（三）注重創新審計組織方式和方法。由于環境審計尤其是環境績效審計工作起步較晚，可以借鑒的成熟經驗較少。加上審計人員專業的局限，繼續探索聘用外部專家與審計人員結合審計的方式，在審前調查時外部專家可以提前介入，對審計方案的討論、對審計調查目標、內容和重點的把握等，提前咨詢專家的意見；對現場實施過程中，對關鍵的業務數據和測量由專家直接負責等。審計方法上除了繼續使用面談詢問法、調查問卷法、實地觀察法、分析復核法等傳統的審計方法外，審計人員也應該注意調整思維定式，采取多種方式和方法開展工作，如定性分析與定量分析相結合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計方法；不斷嘗試和采用先進的環境績效審計技術和手段，增加審計評價的專業性和權威性。
