時間：2022-09-25 11:10:39
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內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。如企業單位的人力資源管理。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調節表。財務收支審批制度是內部會計控制制度的具體規定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執行，提高經營管理水平。
二、財務收支審批制度設計的原則
1、全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經濟活動各個環節中涉及支出類業務的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業務的審批；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。
2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。
3、不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求。《會計法》明確規定，“記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數少，絕對的職責劃分困難很多。但是應通過更嚴密的監督和復核，以彌補劃分的不足。
4、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。如果重視科學性而忽視實用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實用性而忽視科學性，設計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。
三、財務收支審批制度設計的內容
依據內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：
1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有控制權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。
2、財務收支審批程序。單位發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多單位一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發現疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。
3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規定；（2）財務收支是否符合《會計法》、有關法規和內部會計管理制度；（3）財務收支的內容和數據是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。
4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。
四、財務收支審批制度的基本模式
1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的的真實性、完整性負責”的原則。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。
一、制定財務收支審批制度的必要性
內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。如單位的人力資源管理。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調節表。財務收支審批制度是內部會計控制制度的具體規定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執行，提高經營管理水平。
二、財務收支審批制度設計的原則
1、全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經濟活動各個環節中涉及支出類業務的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業務的審批；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。
2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。
3、不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求。《會計法》明確規定，“記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數少，絕對的職責劃分困難很多。但是應通過更嚴密的監督和復核，以彌補劃分的不足。
4、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。如果重視科學性而忽視實用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實用性而忽視科學性，設計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。
三、財務收支審批制度設計的內容
依據內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：
1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有控制權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。
2、財務收支審批程序。單位發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多單位一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發現疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。
3、財務收支審批。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規定；（2）財務收支是否符合《法》、有關法規和內部會計管理制度；（3）財務收支的內容和數據是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。
4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。
四、財務收支審批制度的基本模式
1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的的真實性、完整性負責”的原則。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。
一、醫療財務支出的授權批準形式
內部控制包括多種多樣的控制方法，而授權批準控制作為其最為重要的控制方法，是各大醫院在處理涉及經濟方面的業務時，必須通過的法定程序。因此，醫院需要對其授權的批準范圍及層次程序進行規范性的明確與規劃。關于財務支出授權批準制度包括以下幾種應用形式：“財務一支筆”審批、分級審批、多重審批和混合審批。
“財務一支筆”審批制度曾廣為各大單位應用，后因其制度中存在監督失控和嚴重腐敗等弊端被取代；分級審批避免了權力的集中化，加強了對審批人的約束力和牽制力，但其缺點是容易導致超額的財務收支被分解；多重審批使得會計審批控制內部相互牽制，從而在一定程度上提高了審批質量，但其審批過程相當繁瑣復雜，耗時較長；混合審批實際上是前三種審批制度的混合應用，即簡化了審批過程又對財務收支項目的控制進行了加強，但這種制度也易被人利用，通過“化整為零”的方法從中謀取個人利益。
因此，對于各大醫院來說，需根據其實際的發展現狀來選擇與之相應的審批形式，只有選擇適合的審批控制方法，才能在以后的發展過程中對其進行進一步的完善，使之與時代的發展相適應，符合新時期的發展要求。
二、醫院財務支出審批人員的設置和權限
醫院具有財務支出審批權的崗位包括業務部門（課題組）負責人、主管部門負責人（如醫務科、科教科等）、財務部門負責人、分管院長以及法人代表（如院長、黨委書記）等。根據《會計法》的規定，單位的法人代表是單位經濟上的總責任人。所以，對于醫院的審批范圍和權限需要專門的法人代表進行統一授權，此外，還可以隨著不同階段的現實情況，法人代表個人將合同簽訂和預付款項權不同程度的授予指定個人，即其他的院級領導或者中層管理人員。
對于財務支出審批人員來說，應嚴格遵循其分管范圍，對于超出權限的審批范圍應進行自我規避。對已經通過討論的計劃開支和預算，或者是由法規政策規定的必要支出，在審批過程中，金額可以不受到限制；而對于計劃外的開支，在幾萬元以下額度的開支需經過院級正職領導審批，對于幾千元以下的開支則只需院級副職領導審批，但是一旦開支金額超過了院級正職領導的審批權限，就需先通過分管院領導的審核，審核通過后再由院長審批，最后由院長上報院級辦公會進行協商，才能最終決定。另一方面，業務和主管部門的負責人，還需對其本部人員的身份真實性進行仔細核對，在財務方面，其部門負責人則擁有對其所有開支的核準權。此外，院辦公室需協助做好關于相關會議的記錄，為以后院級領導的審批提供可靠的依據。
三、合理規范的醫院財務支出審批流程
對于現在絕大多數的醫院，仍運用的是自上而下的財務審批流程，就是首先需經辦人員在原始憑證上簽字署名，再由醫院的領導對其進行審批，然后醫院的支出會計會對審批合格的開支進行核準與查實，最后才能到出納處報銷。通過此制度的流程可以看出，其制度本身存在不完善性，比如財務審查被安排到領導審批之后，使得監督被滯后從而耽誤了最佳時機，財務會計人員也由對事前、事中的監督轉向了事后單純性的記錄，這就使得醫院在各種經濟財務問題中都存在相當大的紕漏。因此，為規避其審批流程中監督缺位或錯位的問題，就應建立起合理規范的醫院財務支出審批流程：第一，經辦人員整理財務支出憑據；第二，科室或主管部門（如醫務科、人事科以及科教科等）負責人核對業務的真實性；第三，財務科根據有關政策、預算、合同或院領導辦公會議決議等進行審核；第四，由主管領導或單位負責人批準；第五，支出會計審核，出納進行現金或銀行報銷，最后登記總賬。
此種流程的好處在于對其人員的職責進行了詳細明確的劃分，使得審批人員能各司其職，主管部門負責人能更加真實的對開支內容進行把關，大大提高了審批的效率與真實性，從根本上避免了職責錯位等問題。也同樣避免了審批在前、監督在后的不合理流程所帶來的一系列問題，并使得財務會計人員由開始的被動核算逐步向積極把關轉變，財務人員的責任感得到極大的增強，監督的有效性也隨之增高。另一方面，要使財務會計人員的職業判斷能力得到充分的發揮，一定要做好事前、事中的監督，從根本上防止經辦人員因領導的“不專業性”而乘機鉆空子行為的發生。最后，采取這種自下而上的審批流程，使得醫院內部牽制與控制的有效范圍得到了一定程度的擴張，因為主管會計需先進行審批核查，自然可以將一些違法亂紀的事項規避在外，這就對醫院領導起到了警示性的作用。
四、總結
本文對醫院財務支出審批制度的建設進行了簡要的分析，概括其審批形式、人員設置和權限問題及合理審批流程的確立。通過對這些內容的探究，使得醫院在財務支出審批流程的規范性得到加強，并提高財務管理水平，找到適合實際情況的審批形式，確保醫院在財務經濟方面的正常運行，更能為下一步制度的完善與修訂打下良好堅實的基礎。
參考文獻：
財務報銷是財務核算的最基礎工作，也是財務管理的起點，它決定著財務報表數據的真實性且合理性、合規性，同時也是財務工作質量的保證。因此，財務報銷成為企業財務管理的重點控制環節，而財務報銷的授權審批制度，更是財務內部控制制度的重要控制點。因而，所有企業的授權審批制度的設計，似乎都是很嚴謹且都很細化，一筆賬務的報銷至少經過三人以上的相關人員或領導們的審核、批準，方可支付，并且根據金額大小劃分不同的審批權限，逐級審批。但也可能正是由于這種審批制度的設計，使得日常報銷工作中的流程環節多、手續繁瑣。而且在實際操作過程中，往往又過于依附于這種制度，所以過多地注重了審批環節的簽字，而忽視了對費用支付的實際意義的核查，使這種制度在操作過程中貌似嚴謹，但卻無法從根本上解決成本超支問題，也不能完全杜絕不合理的開支。
這是由于在制度設計過程存在兩個缺陷，一是在授權審批制度設計中，過于側重了權力設計而忽視了責任，目前的審批制度設計的流程是由基層到高層，基層簽字是對具體支付業務的審核，高層簽字是對支付業務的核準，但高層簽字時往往對具體業務并不一定清楚，只能依賴基層的審核，基層由于受本位思想的影響，審核時會帶有偏面性，也就是說站在企業總體的角度是不該發生的支出，基層審核了，高層可能在不知情的狀況下被動核準了，有了高層的核準這項開支便能順理成章的支付，但在整個流程中基層已把責任分解到上級。其實一筆支出業務簽字的人越多，責任分解的也越細，風險控制點也越散，造成人人都有責任，人人都沒責任的現象。大多數企業都有一個約定俗成的規定，中層以上的領導都有簽字權，但沒有一個制度規定每個簽字權的支付，對企業的經濟影響所承擔的責任。這就是所有企業都極力控制成本支出，但又總是成本超支的原因所在。
二是授權審批制度設計中只設計了開放式業務流程，而未設計閉環的信息反饋，及對授權審批進行同步監督的環節。財務報銷中授權審批流程是從基層向高層逐級審批的一個過程，雖然企業的重大開支都是經管理層會議討論決策后，才能支付。但大量的日常業務都是經過這個審批流程后，就能完成了。財務報銷過程只對審批手續的審查核對，只要票證合法合規，對具體的業務的實質性內容審查的不是很嚴格，因為財務部門更多的是按授權審批制度，來復核各級審批人的簽字是否完善，由于條件限制不可能對具體經濟活動作深層的核查。隨著報銷手續的完成，核銷了的賬目除了審計時審查外，基本就固化成檔案了。如果說對授權審批流程進行監督的話，也只有在報銷時算是一個監督點。因此，授權審批制度更多的像工作流程，而不是管理流程。由于財務管理手段地限制，無法提取信息反饋到管理層面，來分析哪一筆支付業務是合理的、或是不合理的，造成了只要是發生的都是合理的。
那么，如何使授權審批制度更加科學和嚴謹呢，站在預算控制角度分析，針對以上的兩點缺陷，應該從以下兩方面改進。
一、首先，應該在全面預算的前提下來設計授權審批制度，目前，雖然大多數企業都有預算控制指標，但授權審批制度設計中，沒有把審批和預算控制緊密的結合起來，也就是說使預算指標控制成為審批流程的一個環節。預算指標確定時，應按授權審批的流程逐級審批，指標核準后雖然會有特殊情況下的變更，但基本就是經費支付的控制標準，結合這個標準設計授權審批制度時，不一定全部要按行政權限授權，對于關鍵控制點的相關人員也可以授權審批，這樣在實際操作流程中減少了多環節，使責任落實的更具體，改進了繁瑣的手續，使工作效率得以提高。此外，財務報銷時嚴格按預算指標控制，使預算指標控制力度大于授權審批的控制力度，也就是說預算指標內的開支，只是支付時的一個申請，財務部門只需根據細化的預算指標，由財務領導審核批準，便能辦理報銷支付。這個模式的首要前提，就是要建立一套科學完整的預算管理機制，使預算指標科學、合理、細致、有效。把日常的財務報銷審批手續提到預算指標的審核批準中，這種前置的結果，變事后或事中管理為事前管理，大大地提升了管理水平，同時提高了預算的管理效力，推動了預算管理前行。
二、借助信息化管理手段，在授權審批制度中設計閉環管理，落實審批責任。信息化管理手段就是建立網上授權審批管理模式，把預算指標上傳到網上，由于預算指標是經過逐級審批核準的支付計劃，是十分嚴謹有效的指標。所以在網上根據制度設計的控制點分配審批權限，在有效的授權范圍內審批。這種審批高效、快捷，同時冷靜、理智，會降低審批人的出錯率，徹底改變審批人經常是匆忙中草草簽個名的被動狀況，使授權審批的流程真正成為一項管理流程，而不是簡單的工作流程。
這種授權審批制度的設計，要求財務管理的外部運行環境很高，首先要求高水平、高質量的預算管理，其次要建立科學、系統的計算機信息化管理。也許正是由于這兩項管理水平，目前還達不到我們的制度的要求，才影響了科學、有效的制度設計。但作為財務管理的發展目標，應該盡快得到完善。
參考文獻：
[1]蔣智娟.中小企業實施全面預算管理的探討.現代經濟信息.2012（12）.
內部控制是保證單位業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經濟活動的各個方面，只要存在經濟行為，就需有相應的內部控制。建立內部控制制度，就是在單位內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關管理制度中，都應具體體現內部控制的要求。財務收支審批制度作為內部控制程序的重要組成部分，其設計得是否科學、完善，對單位的財務管理影響重大。
一、制定財務收支審批制度的必要性
內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。如企業單位的人力資源管理。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調節表。財務收支審批制度是內部會計控制制度的具體規定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執行，提高經營管理水平。
二、財務收支審批制度設計的原則
1、全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經濟活動各個環節中涉及支出類業務的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業務的審批；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。
2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。
3、不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求。《會計法》明確規定，“記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數少，絕對的職責劃分困難很多。但是應通過更嚴密的監督和復核，以彌補劃分的不足。
4、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。如果重視科學性而忽視實用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實用性而忽視科學性，設計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。
三、財務收支審批制度設計的內容
依據內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：
1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有控制權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。
2、財務收支審批程序。單位發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多單位一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發現疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。
3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規定；（2）財務收支是否符合《會計法》、有關法規和內部會計管理制度；（3）財務收支的內容和數據是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。
4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。
四、財務收支審批制度的基本模式
1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的的真實性、完整性負責”的原則。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。
關鍵詞 財務支出 授權審批 優化
授權審批是企業各項經濟活動的起點，是一種最常見的內部控制。企業建立并實施內部會計監督制度是會計法的基本要求。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容之一，應該得到各單位的重視。目前我國許多企業的財務收支審批制度還很不完善，工作中暴露出的財務收支審批方面的問題也較為嚴重。發現企業財務支出授權審批中存在的問題并能優化它，是一個值得探討的問題。
一、財務支出授權審批制度設計的基本原則
1.全面控制和重點控制相結合的原則
一方面，企業必須對所有的財務支出進行全面控制，所謂全面控制主要包括三個方面的控制：一是全過程控制，如經濟業務辦理過程中的采購、生產等各個環節。二是全員的控制，即對會計主體內的所有成員，包括單位領導自身。三是全要素的控制，包括材料費、人工費、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對重要的財務支出項目，實施重點控制嚴格審批。
2.事前審批和事后審批相結合的原則
審批制度作為企業控制財務支出的一種重要途徑，許多核算單位的制度設計體現在對財務開支票據的審批，單位領導主要著眼于事后審批控制。事實上，財務支出審批制度不僅包括事后的審批控制，還包括事前的審批控制。特別是對那些可能導致發生金額較大或者重要的財務支出的經濟業務進行事前審批，保證事前控制。
3.不相容崗位相分離原則
在財務支出審批制度的設計中，遵循不相容工作崗位分離的原則尤為重要。內部會計控制制度中不相容崗位主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。具體體現是：貨幣資金管理方面，不得由一個人辦理貨幣資金業務的全過程、建立回避制度、堅持崗位輪換制度。在對外投資方面，應堅持投資項目的提出、論證、決策、實施之間的相互分離。在工程項目上，應堅持項目建議、可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計的相互分離。在采購與付款方面，應堅持請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與相關會計記錄、付款審批與付款執行相互分離。
二、財務支出授權審批制度的模式選擇
1.一支筆審批模式
一支筆審批模式是指一切財務支出全部由單位負責人或其授權人員一人審批。其優點是能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題；缺點有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤地認為是一個人說了算，容易導致腐敗。
2.分級審批模式
分級審批模式是指根據企業業務范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領導副職（分管領導）或職能部門負責人在其主管業務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務支出或金額較大的財務支出，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務支出，甚至需要通過單位領導集體、董事會或職代會審批。這種審批制度的優點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制，同時由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導，他們對審批范圍內的財務支出比較了解，可以提高審批質量。
三、財務支出授權審批制度的模式選擇
1.一支筆審批模式
一支筆審批模式是指一切財務支出全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。其優點是能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題；其缺點有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，容易導致腐敗，并且單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務支出也不可能事無巨細地進行審批。
2.分級審批模式
分級審批模式根據企業業務范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領導副職（分管領導）或職能部門負責人在其主管業務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務支出或金額較大的財務支出，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務支出，甚至需要通過單位領導集體、董事會或職代會審批。這種審批制度的優點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制，同時由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導，他們對審批范圍內的財務支出比較了解，可以提高審批質量。
四、對優化財務支出審批的相關建議
（一）完善審批程序
在財務支出審批過程中，應該實行先審核、后審批的程序，報銷單據應先由單位財會人員對其合理性、合規性、合法性以及原始憑證的規范性進行初審，經審核無誤后簽字，以示負責。最后由領導根據財務審核意見及企業具體情況嚴格把關“，終審”簽字。這樣既維護了領導的絕對權威，又充分發揮財會人員的專業特長，保證經濟業務和原始憑證的合法、合規性，將不合理單據堵塞在源頭，達到“一份責任，兩個人承擔”的目的。
（二）做好預算控制
企業內部控制的設計是依據內部控制的內容明確關鍵控制點，圍繞關鍵控制點設計內部控制制度。
一、貨幣資金內部控制
此關鍵控制點包括貨幣資金收支與保管，授權審批，不相容職位分離。
1.不相容職位分離。出納不可兼稽核和管理會計檔案以及相關賬目記錄等工作；財務專用章要有專人管理，個人名章一定要由本人抑或其授權者保管；依照規定要求有關領導簽字抑或蓋章的經濟事務，一定要嚴格執行簽字抑或蓋章手續；單位不可以一名職員受理貨幣資金整個業務；單位經辦貨幣資金業務者，應結合具體情況實行職位更換。
2.授權審批制度。單位要對貨幣資金業務構建嚴瑾的授權審批制度，確立審批者對貨幣資金業務的授權批復模式、權限以及相關控制舉措，規定經辦者經辦貨幣資金業務的職責空間與工作規則；審批者要結合貨幣資金授權審批制度的要求，在授權空間內實施審批，不可超出審批權限；經辦者要在職責空間內，依據審批者的審批意見經辦貨幣資金業務。
3.控制程序。單位相關機構抑或個人需款時，要提前同審批領導提出貨幣資金支付申請，標注款項用途、數額、支付辦法等，同時附具合法經濟合同抑或有關證明；審批者結合其職責權限程序對支付申請實施批復；復核者要對批復后的貨幣資金支付申請實施復核，復核貨幣資金支付申請的批復空間、權限、程序可否正確，手續與相關證明可否齊全，金額數可否準確，支付模式等可否妥當。復核確定沒有差錯后，交予出納經辦支付手續；出納要結合復核沒有差錯的支付申請，依據規定經辦貨幣資金支付手續并即刻登記記賬。
二、采購業務內部控制
此關鍵控制點包括申請采購、審核批準、合同訂制、采購、驗收、付款。
1.不相容職務分離。采購申請一定要通過利用單位提出，譬如倉庫等單位。采購申請的審核批復經申請單位以外的采購單位抑或其他授權單位負責實施；采購詢價者負責同采購商品供應商實施討價還價，但詢價者不負責選擇供應商；采購合同的訂制、談判主要經采購單位職員完成，但合同的審定工作則經采購單位之外的職員完成；采購合同的實施通常經采購單位完成，但商品的驗收通常經倉庫抑或利用單位完成；采購者、驗收者抑或單位主管不可兼會計記錄工作；付款審請批復由利用單位主、分管負責人與財務管理負責人負責，付款落實由出納抑或采購者負責，此外付款審批同執行者不可同時負責詢價與選擇供應商的事務。
2.授權審批制度。單位要對采購及付款業務構建嚴瑾的授權審準制度，確立審批者對采購及付款業務的授權批復模式等有關控制手段，規定經辦者經辦采購及付款業務的職責空間與工作規則；審批者要結合采購及付款業務授權審批制度的要求，在授權空間內實施審批，不可超出審批權限；經辦者要在職責空間內，依據審批者的審批意見經辦采購及付款業務。針對審批者超出授權空間批復的采購及付款業務，經辦者有權拒辦，同時及時向審批者的上級授權機構報告；單位要結合具體狀況對經辦采購及付款業務的職員實施職位更換；嚴禁沒通過授權的部門抑或職員經辦采購及付款業務。
3.控制程序。構建采購申請制度，確立相關機構抑或職員的責權及請購程序；采購前全面把握供應商的信譽等有關狀況，進入由采購、利用等單位一同參與質價均比的程序，同時依據規定的授權批復程序確立供應商。要構建催收制度，以督促供應商依據期限付貨；單位財會機構收悉收料、驗收等單據與采購發票，要同合同（副本）實施核驗，核驗無差錯經財務主管審核后，方辦理付款事務。
4.其他控制措施。單位要定期同供應商核實應付票據等往來款項；針對關鍵與技術性大的采購業務，要組織專家展開論證，以防因決策失誤而造成損失。
三、資產內部控制
此關鍵控制點包括實物資產之驗收進庫、領取發貨、保管及處理。
1.不相容職務分離。實物賬同財務明細賬一定要核實一致，實物資產管理同記賬登記、資產的配置及利用、資產維修要求的提出同審核及落實、資產報廢申請的提出同審批及處理等相分離。
2.授權審批制度。單位要對實物資產業務構建嚴瑾的授權審批制度，確立審批者對實物資產業務之授權審批模式、責任以及有關控制舉措，規定經辦者經辦實物資產事務之職責空間與工作規則；審批者要依據實物資產授權審批制度要求，在授權空間內予以審批，不能超出審批權限；經辦者要在職責空間內，依據審批者的批復意見經辦實物資產事務。
3.控制措施。實物資產控制實施的財務控制措施即：嚴格控制對實物資產及其相關文件的接觸，以確保資產的安全，譬如對接近固定資產實物及其重要記錄者應予以限制；經濟業務形成后，一定要馬上入賬；對于財產物資均必須實施永續盤存的方式，隨時體現其收存發放狀況；定期盤點實物資產，同記錄相對照，看可否有缺損現象，同時查清原因。構建會計檔案保管制度，以方便業務復查；對維修申請與資金利用、維修程序采取審請批復控制；對資產報廢授權審請批復與資產評估以及會計處置等方面實施控制。
四、結語
總之，企業內部控制屬于不斷創新的工作。伴隨時代的變化，內部控制制度也必須跟進不斷的優化完善，以實現其有效性，切實控制各類漏洞的出現，以進一步提升企業管理工作的效率。
參考文獻：
中圖分類號：F275.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-01
財政部于2012年印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并定于2014年實施，強調各單位要進一步提高事業單位內部控制水平，加強廉政風險防控機制建設。作為事業單位內部控制的重要組成部分，資金內部控制與風險防范成為了財務人員重要的研究內容。實現資金的控制才能保證事業單位其他工作的順利進行。那么怎樣保證資金風險的防范？怎樣更好地控制單位資金的使用？這些都是目前需要解決的問題。
一、事業單位資金內部控制存在的問題
（一）財務崗位工作劃分理
目前，事業單位財務管控中關于人員配置以及工作分配上還存在諸多不足。例如在收付款印章中出現的問題，某事業單位財務專用章以及負責人個人簽名章均由王某同一個人保管，后來發現王某數次挪用單位公共資金用于私人賭博。兩章歸同一人使用，互相之間的監管便形同虛設，起不到任何的制約管控作用，真正的持章者王某享有的權利過大，才會出現挪用公款等情況的發生[1]。由此可見，財務工作職責的劃分直接關系到權利的分配與制衡。另外，當項目出現一定問題的情況下，由于職權不明，具體是誰的責任就很難判定，找不到確定的責任主體，單位的權益必然會收到損失。因此，財務工作中切忌出現兼管性工作，如出納兼管會計檔案等工作現象是不能發生的。如果財務的工作職責分配不夠明確，實現資金的系統化控制管理就存在很大的阻礙。
（二）授權審批制度存在缺陷
事業單位資金使用審批制度是保證資金合理合法使用的重要方式，因此審批制度的建立健全直接關系到事業單位內部資金的安全防范問題。審批制度通過其多層級的審核方式來監控資金使用的正當性，因此多個層級之間的關系以及流程問題是審批最重要的問題。然而，部分事業單位存在領導一人審批或者上下級審批但下級完全服從上級等現象。例如某事業單位采購專員林某在進行單位物資采購時，原本需要三千元資金，但由于并無明細列表，其向領導李某申請了五千元的資金，李某工作繁忙不顧細查便簽字批準。那么多余的兩千元資金自然流失到了林某手中。這種由于審批不仔細導致的單位資金流失主要是由于審批制度不夠完善引起的。所以審批的流程以及層級分配還是有待完善與加強[2]。當然，如果一項資金的審批前前后后要經歷十幾個部門顯然也是不合理的，這種情況雖然保障了資金的安全，但嚴重影響到其他工作效率的下降。那么，到底怎樣的審批才是合理適度的，還是有待商榷的。
（三）事業單位資金風險意識不夠
事業單位作為公益性政府機構，主要從事文化、科技、教育等領域的的事務管理。不像企業從事盈利易，事業單位是非營利性機構，因此部分負責人及單位財務人員存在資金風險意識不足的問題。那么欠缺資金風險意識的情況下對資金風險的預測機制就不夠完整。在市場經濟以及金融危機的情形下就會出現閉著眼睛過河的現象，往往身處危險還尚不自知。出現財務漏銅等情況無法彌補。
二、事業單位資金內部控制與風險防范的措施
（一）合理進行崗位分配
合理的崗位分配能夠均衡財務工作人員的工作壓力，有利于各部門在資金利用上彼此制約，也為事業單位未來的資金風險增加一道屏障。進行崗位分配要從三個方面做起，第一，也是最重要的方面，單位要學會“識人”。事業單位作為國家供給財政的單位，難免會有一些工作人員會因私心而通過財務手段將公款公物據為己有。我國古代“伯樂識千里馬”最大程度地滿足了伯樂與馬。事業單位只有結合工作人員的品性、能力、優勢，對其進行全面了解，才能進行合理的崗位分配。第二，將崗位分配與績效分配相結合。單純地結合個人綜合能力與素質進行崗位分配，不一定能最大限度地實現資金控制。將崗位責任落實到部門、個人，將成績成果落實到具體主體，那么各崗位人員的行為都將與自己的工資掛鉤，資金控制與風險防范也在運籌之中。
（二）完善授權審批制度
授權審批關往往關乎不同部門、不同層級，完善授權審批制度，可以防止不同層級、不同部門間的利益糾紛，避免相互串通的牟利行為。完善授權審批制度包括程序與實質兩個方面，二者協調統一才能推進合理授權審批制度的有效運行。程序方面，首先要解決資金運行由誰審批的問題。筆者認為，各部門使用的飲用水、筆墨等日常運營資金由部門負責人審查批準，報單位備案即可；部分人員出差經費、工作人員培訓經費等必要性經費須單位專門部門審查批準；特殊項目經費、單位面積擴增等數額較大、重要性強的經費，應由所在單位集體討論審查進行批準后，報所屬政府及上級政府審批。實質方面，主要解決哪些事項不進行授權審批不會影響國家、社會利益。筆者認為，在事業單位內部一些私營性質的項目不需要進行授權審批，例如單位食堂由誰承包、費用多少之類不需要進行審批。
（三）加強風險預測，建立預警機制
事業單位雖然是社會主義性質的代表，但其居于市場經濟這一大環境下，難免會受到市場經濟的影響。因此不能以靜態的方式去看待事業單位的發展，從長遠來看，還應當進行風險預測，建立一種長效預警機制，才能強化資金內部控制，進行有效的資金風險防范。風險預測與預警機制是一項專業性較為明顯的活動，單位只有聘用專業性人士，進行合理分析，才有可能讓風險預測準確、預警機制有效[3]。做好風險預測與預警機制的一項基礎性工作是做好資金運行統計與市場相關事業運行狀況統計，在知己知彼的基礎上，才能讓預測貼近真實，最終建立長效預警機制。
加強事業單位資金內部控制是事業單位更好運營的重要手段，切實貫徹財政部關于事業單位內部控制文件的要求就要做到危機意識、責任意識、法律意識相結合。根據自身不足與其他事業單位互相學習借鑒，完善內部控制制度，有利于事業單位的長期發展。
參考文獻：
每個企業的生存都離不開貨幣資金的運轉，所以貨幣資金管理的重要性可想而知，但是社會經濟發展的太過迅速，很多中小型企業不能及時或完全適應社會的發展，導致企業的貨幣資金管理不是很妥當，不利于企業的生存發展，針對這一情形，我國許多經濟學家提出了規范貨幣資金管理的相關制度，以使企業的貨幣資金管理制度更加完善，使企業能更好的適應社會的發展。
1延安明珠集團貨幣資金管理現狀
1.1延安市明珠集團有限公司簡介。
延安市明珠集團有限公司成立于2001年5月，公司總資產3億元。十幾年來，公司通過全體員工的努力，逐步形成了以賓館為窗口，以煤炭能源為基礎的中小型民營企業。2000年，永坪鎮被列為全國小城鎮建設試點鎮。公司為了謀求更大的發展空間，于2004年收購了王家屯銀德煤礦，2006年收購了長慶煤礦，同時對兩個煤礦進行技改整合，更名為新泰煤礦，年產量可達300噸。
1.2明珠集團貨幣資金管理現狀。
明珠集團對貨幣資金管理比較重視，對日常的貨幣資金管理工作有：貨幣資金的預算管理、授權審批制度、企業的日常收支管理等。以下就是明珠集團的管理現狀。
1.2.1貨幣資金預算管理方面。
明珠集團是一家以煤炭能源為基礎、以賓館為窗口的中小型民營企業，公司所發生的的業務比較繁瑣，計算量大，計算時容易出錯，所以企業必須要有一個全面的資金預算管理系統，這樣才能保證在計算時，有參考數據，不會出現較大的誤差。明珠集團自每年的1月中旬開始展開預算工作，由各部門預算出每年所需的費用支出，然后交給財務部，由財務部做出籌劃整合，再交由董事會審核批準，然后根據各部門的預算資料編制資金預算表。這種預算制度，可以使各個部門的預算詳細化、具體化，做出符合實際的資金預算，不會出現預算浮夸的現象，每個部門所做的預算都是依據自身發展情況所制定的，不會因其他部門的變動，而影響本部門的預算。但是這種預算制度缺乏靈活的變動性，在一定的程度上導致了預算不準確。
1.2.2授權審批制度方面。
明珠集團對財務收支有明確的規定，每項支出都必須由董事長按照公司相關制度進行審批，所有的資金支出都是按照預算執行的，明珠集團采用的審批制度是“專權審批制度”，是指各部門的大小支出經由總經理審核后，還需交由董事長審批同意，然后交由財務部復合，方案才可以執行。并且公司規定審批程序實行連帶責任，各部門經理不得越權，不得進行違規操作。這種審批制度增加了貨幣資金的安全性，能有效的防止出現舞弊等現象，并且企業的發展可以圍繞一個中心點出發，能有效的促使企業穩步發展。同時，也能避免管理層之間出現權利沖突，也能夠明確每個人的責任，在出現問題時，能夠及時的找出問題所在，并進行糾正。但是，這種審批制度會影響工作效率，對企業的發展是不利的。
1.2.3貨幣資金日常管理方面。
貨幣資金日常管理是指對公司的貨幣資金、銀行存款及其他貨幣資金的日常管理。明珠集團主要是通過以下方式對貨幣資金進行日常管理的：
第一、對貨幣資金收入的管理
（1）對每一筆收入都要開出收款憑證，并由會計人員根據會計憑證，及時的登記入賬，現金日記賬和銀行存款日記賬都能做到逐日逐筆的登記入賬；（2）公司的每一筆現金收入都及時的送存銀行；（3）收到每筆款項后，都在收款憑證上蓋上“收訖”印章。
第二、貨幣資金的支出管理
（1）每筆支出都要經過嚴格的審核和復核；（2）每筆支出都要經過董事長的審批，方可付款；（3）每一筆支出款項，付款后都要在付款憑證上蓋上“付訖”印章。
這種有效的日常管理，符合會計準則的要求，既保證了會計記賬的及時性，又保證了貨幣資金的安全性，能有效的防止貨幣資金被挪用或私吞等現象，同時也能夠及時的了解到貨幣資金的流量以及流動方向，為企業的穩步發展起到了關鍵性的作用。
2明珠集團貨幣資金管理中存在的問題及成因
2.1企業財務內部控制制度尚未形成完整的體系。
2.完整的簿記制度；
3.嚴格的核對制度；
4.合理的會計政策和會計程序；
5.科學的預算制度；
6.定期的資產盤點制度；
7.適時適用的監督考核制。
具體地講，財務內控制度體系框架可分為以下五個方面：
（一）原則性的財務、會計制度
1.會計核算制度：
（1）會計核算的體制；（2）主要會計政策；（3）會計科目名稱和編號；（4）會計科目使用說明；（5）會計報表種類及其格式；（6）會計報表編制說明（附注）。
2.財務管理制度：
（1）企業內部財務管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來結算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長期投資管理；（6）固定資產管理；（7）在建工程管理；（8）無形資產、遞延資產管理；（9）其他資產管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財務會計報告與財務評價管理。
（二）綜合性管理制度
1.賬務處理程序制度（對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續以及具體操作規范作出規定）；2.財務預算管理制度；3.會計稽核制度；4.內部牽制制度（根據需要，對會計核算中需強調的內部牽制、制約程序作出集中的規定）；5.財產清查制度；6.財務分析制度；7.會計檔案管理辦法；8.會計電算化管理辦法；9.對子（分）公司等所屬單位的財務會計管理辦法。
（三）財務收支審批報告制度
1.財務收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權審批制度；3.重大費用支出審批與授權審批制度；4.財務重大事項報告制度。
（四）財務機構與人員管理制度
1.財務管理分級負責制；2.會計核算組織形式；3.會計人員崗位責任制；4.內部會計人員管理辦法（含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等）；5.對違反財經紀律及企業財會規章制度事項的處罰規定。
現在,我國的很多企業內部控制的崗位設置不恰當,崗位職責不明確,這直接導致企業的內部控制工作不能完整的完成。我國的《會計法》明確規定,某些工作崗位是不能兼容的,比如:會計記錄人員與經辦人員、經辦人員與授權人員、稽察人員與經辦人員、財物保管人員與會計記錄人員等。就鐵路能源公司而言,崗位的人員設置相對來說不是特別明確,就財務崗位來說,崗位有空缺,就會出現一人多崗的現象,這是很多企業都出現的問題,日積月累就會導致不兼容的崗位很難分離,不利于明確崗位職責。另外,重要崗位的財務人員要相互監督,相互制約,逐漸完善內部控制制度。另外,明確了每個工作人員的責任后,鐵路能源公司還要做到做好稽查工作,真正把財務工作做到真實完整。這樣在接受檢查的時候就能規范完整了,充分保證內部控制制度的嚴肅與規范性。
2.財務會計基礎工作不扎實
目前,我國很多企業的財務制度不是很完善,這就在一定程度上影響了財務會計內部控制工作的全面開展。鐵路能源公司財務工作的不扎實主要體現在以下幾個方面:首先,相關財務制度的缺失。鐵路能源公司雖然有一些相關的財務管理的制度,但是沒有形成明文規定,而且在處理財務問題時,財務人員習慣按照慣例處理,使財務管理制度喪失了原有的作用。其次,審批制度的不完善。一般來說,鐵路部門的相關企業要有明確的審批制度,審批人員,還要有規范的審批流程以及審批的金額。但是,很多能源企業還存在一人審批制度,這就是審批制度方面存在的漏洞,企業要注重這一問題,完善審批制度。再次,財務核算制度的不完善。鐵路能源公司的核算制度不完善主要是在年終結轉時,財務人員不按照正規的順序結轉,使收入以及支出不能正確反映企業的經營狀況,還有的財務人員故意掩蓋企業的真實經營情況,使財務核算制度不能真正落到實處。最后,原始憑證審核不規范。鐵路能源公司有時對原始憑證的審核不規范,導致內容不真實,不完整,甚至還存在一些自制的原始憑證。
3.財務會計內部控制與日常運營結合不密切
在很多企業都存在資產流失的現象一方面,這主要是由于企業只重視物品的采購與資金的管理,但是忽視了資產的保管工作。財務會計內部控制的相關制度在企業的采購中的作用發揮不充分,比如購入一些日常使用的固定資產時,財務人員不能及時入賬,導致資產的記錄不完整,就會出現企業資產流失的現象。另外鐵路能源公司還存在亂收費現象,這樣會導致企業內部的腐敗現象。
4.監督機制的嚴重缺失
長久以來,企業評判經營業績的標準就是企業經濟利益,沒有把長期的財務會計內部控制這項標準納入其中。甚至有些單位的管理層為了達到一定的業績,指使企業的有關財務會計人員做假賬。鐵路能源公司也存在相關的問題,因此,企業不能只追求業績,還要注重管理的質量,不能弄虛作假,相關的財務人員也要遵守職業道德,不能只聽領導的命令,要有自己的職業操守,只有加強財務會計內部控制的監督制度與考核制度,內部控制工作走向規范化,才能使鐵路企業更好的發展。
5.財務會計內部控制未達到會計信息化的要求
隨著信息時代的到來,很多工作都逐漸趨向信息化。財務工作也開始運用電腦來進行,會計電算化已經成為財務人員必須具備的一項能力。會計電算化使數據信息的處理速度更加迅速,保證了會計信息的完整、真實。但是有的鐵路能源公司沒有完善信息化的相關要求。另外,即使信息化完善的企業也會出現營私舞弊的現象,因為數據的輸出與輸入人員在很多情況下是同一個人,這就為一些內部人員提供了營私舞弊的機會,使相關的會計信息缺乏真實性。
二、鐵路能源公司財務會計管理內部控制應該采取的措施
1.明確個人的崗位職責
在鐵路能源公司,企業的每個工作人員都有自身的崗位職責,管理層要做的就是明確分工,明確職責,明確相關的獎懲制度,這樣員工才能提高工作的積極性,更好的履行自身的責任。另外,各個部門不僅要做到相互配合,也要相互監督。這樣不僅能增進部門間的交流,還能發現工作中存在的問題,及時的糾正,更有利于企業的發展。
2.詳細記錄每項資產,做好資產的保管工作
企業要想詳細記錄每項資產,做好資產的保管工作,就必須把資產的保管工作進行合理分配,把責任落實到每個工作人員。首先,相關財務人員的責任要合理分配,企業的鐵路能源公司的記賬人員不能涉及出納的工作,出納人員也不能涉及審核工作;其次,票據的簽發人員與審核人員不能是同一個人。如果相關的記賬人員和出納人員有離職情況的,要及時做好人員的上崗培訓,按照人員上崗的具體流程走,不能因為急切需要工作人員就不按照規范進行,這會導致財務工作的缺失。
3.財務會計人員做好基礎工作
