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一、新稅法下企業所得稅籌劃的重要性
納稅籌劃是企業采取恰當的納稅籌劃方法，把納稅人的稅收負擔調整控制在最佳界限內，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經濟損失、實現利潤最大化的目的。企業在經營過程中，無不受到稅收法規的制約與影響，在納稅觀念日益增強的今天，企業通過開展稅務籌劃，可以熟悉和掌握經營相關的稅收法規，通過企業經營管理各環節的共同努力，從投資活動、籌資活動的預測與決策，到企業生產經營各環節的相互配合，從而最大可能地減少稅收風險，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔法律風險。
企業所得稅是企業利潤形成前的扣除項目，是一個與會計核算和財務管理聯系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉嫁，相對而言稅負較重，而且由于稅負彈性大，可籌劃空間大，故成為企業進行納稅籌劃時考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當，對企業的經營利潤有著舉足輕重的影響。
二、新稅法下的企業所得稅籌劃需注意的問題
1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處
首先，新企業所得稅法科學地劃定了納稅人，其中包括企業和獲取收入的經濟組織。新稅法的最大特點體現為“四個統一，一個過渡”，即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一并將企業所得稅稅率適當降低為 25%；統一稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。同時，對老企業規定一個五年的過渡期。
稅率的降低主要考慮到我國企業、經濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標準方面，新稅法對企業實際發生各項支出的扣除政策實施了規范統一，對企業實際工資支出實行據實扣除；鑒于以往的優惠政策并不能激勵企業的發展反而抑制了企業的進步這一點，新稅法采取了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，這樣就能夠執行國家宏觀經濟調控，扶持一些相關產業的發展，對公益事業的發展也起到促進作用。因為原所得稅法規定內資企業用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額 3%以內的部分，準予扣除；外資企業用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以扣除，新稅法除了扣除比例發生變化外，稅基也發生了變化。同時，新稅法降低了企業不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。
2.了解進行新稅法下的企業所得稅籌劃的具體流程
第一要整理企業稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規資料、會計準則和法規資料、以及政府經濟政策等；第二要制定企業稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內容和企業參考的內容，如企業稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析；第三要確定和落實稅收籌劃方案，保證該方案能給企業帶來最大利益。
3.注意新稅法下企業所得稅籌劃的預先性和合法性
所得稅籌劃的顯著特點是事先謀劃、設計、安排。企業應在會計事項或交易出現之前， 遵守有關法律法規（尤其是所得稅法）和會計相關規定的前提下進行稅務籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應納稅事實發生后利用會計手 段“逃稅”。
4.重視過渡期的稅收籌劃
按新稅法規定，一些老企業享有過渡期待遇， 老企業可以按原所得稅法規定的優惠辦法繼續享受尚未用完的優惠，即受減免稅收優惠的企業，2008年1月1日后繼續享受剩余的優惠期。但是免稅期均在2008年開始計算，稅收優惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時應注意， 新稅法規定過渡期優惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準成立的外商投資企業，這里需要注意的是把握好批準設立的時間點。
5.正確認識所得稅會計處理方法的改變
新所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法、遞延法和損益表債務法，全面采用當前國際通行的資產負債表債務法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末核定各資產、負債項目的暫時性差異并以適應稅率計量確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應納稅所得額便構成當期的所得稅費用。可見，由此確認的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，因企業合并、債務重組等業務增加的暫時性差異會越來越多，對稅收的影響也會越來越大。
三、結束語
納稅作為公民的基本義務之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財務管理活動，對企業和經濟組織來說具有很重要的意義。 但同時由于經濟活動的多樣性和復雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項非常艱巨的工作。因此，企業當前的主要任務就是把握好新稅法的優惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭取把稅務負擔降到最低，實現企業利潤的最大化。
參考文獻：
一、稅法和會計準則在納稅籌劃中的重要性
1、稅法和會計準則是企業進行納稅籌劃的基礎。眾所周知，會計準則是企業財務工作的基礎，稅法是企業稅額計算的基礎，而納稅籌劃是一項涉及上述兩項工作的活動，關系著企業財務工作和稅額的計算清繳，所以在納稅籌劃中把握稅法和會計準則及其差異就顯得特別重要。分析稅法和會計準則的差異不僅能提供納稅籌劃的基礎知識還能有助于企業避免重復或多交稅款。
2、研究稅法和會計準則的差異能降低納稅籌劃的風險。納稅籌劃風險是指納稅人在開展納稅籌劃活動時，可能出現的籌劃方案的失敗、偷逃稅罪的認定及其所帶來的各種損失。風險發生的原因在上文也有提到，主要有兩點：一是不能準確把握具體情境下應采用的籌劃方法；二是對稅法和會計準則及兩者差異的掌握不夠準確。研究稅法和會計準則及其差異能降低納稅籌劃的風險，在納稅籌劃中具有重要意義。
3、稅會差異為企業納稅籌劃提供警示并創造籌劃空間。研究稅法和會計準則的差異有助于規范企業在納稅籌劃中過失性的少繳、不繳稅款，為納稅籌劃提供風險警示。另外，稅法和會計準則的差異中還蘊藏著節稅的途徑和方法，為納稅籌劃開拓了空間。所以我們要去研究稅法和會計準則的差異不僅僅是為了利益，還為了更好地規避風險。
二、舉例說明：固定資產折舊費在納稅籌劃中的具體應用
在折舊方法的規定上，會計準則和稅法有較大差異。會計準則允許企業采用的折舊方法有兩類四種：一類是傳統的折舊方法，包括工作量法和年限平均法；另一類是加速折舊法，包括年數總和法和雙倍余額遞減法。企業應根據固定資產經濟利益的實現方式，選擇較合理的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意變更。而稅法規定，按照直線法計算的固定資產折舊，準予扣除（直線法包括年限平均法和工作量法）。只有滿足一定條件的固定資產，稅法才允許其采用加速折舊方法或縮短折舊年限，此類固定資產包括產品更新換代較快的固定資產和常年處于高腐蝕強震動狀態的固定資產。
根據稅法的規定，一般性固定資產應根據企業生產情況選擇年限平均法或產量法。年限平均法是把折舊費在折舊年限內進行平攤，而產量法是根據企業年產量的大小分攤折舊額。通常，企業產量在初始幾年較高，釆用產量法分攤的折舊額也較多，從而在初始幾年較多地沖減了稅基，達到了遞延納稅的效果。另外需要注意的是，年限平均法有最低折舊年限的限制，而工作量法因按工作量計提折舊，使用年限可能會短于最低折舊年限，進而加速了折舊的抵扣。對于那些屬于允許釆用加速折舊的固定資產，企業應采用加速折舊法。因為加速折舊法使企業在初始年份提取了較多折舊，減少了企業當年的所得稅額，相當于使企業獲得了一筆無息貸款。這種折舊方法的籌劃并不是在任何情況下都有用，企業在使用時應注意以下問題：
1、企業在選擇折舊方法時，應考慮收益的分布情況。在我國現行稅制環境下，如果企業的收益較均衡或早期收益后期虧損，則采用加速折舊法有利于企業節稅；但如果預期企業早期收益不佳出現虧損，后期才實現收益，這種情況下，采用年限平均法會比加速折舊法節省所得稅支出。
2、享受所得稅優惠政策的企業，在稅收的減免期內，折舊費用的抵稅效果會被減免優惠全部或部分的取消，因此應選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的方法。企業對固定資產折舊年限的選擇應在符合稅法規定的基礎上，盡量選擇較低的使用年限，但這不是絕對的，還應注意企業受益分布情況及所享受的優惠政策。
三、開展納稅籌劃應注意的問題
納稅籌劃探討是針對稅法和會計準的具體差異展開的，它的有效實施還需要其他理論和方法的補充，企業在開展納稅籌劃時還應注意以下問題。
1、企業整體利益最大化仍是納稅籌劃的核心。雖然基于稅法和會計準則差異開展納稅籌劃能減少企業某方面的費用，但我們不能忽視財務管理的目標，它要求企業的所有經營活動以企業整體經濟利益最大化為核心。納稅籌劃作為實現財務管理目標的一種途徑，更應該遵守整體利益最大化的原則。在實務操作中，我們不能僅僅針對個別稅種、業務或期間開展納稅籌劃，片面追求低稅負而忽略利益最大化的目標。由于企業的經營活動具有連帶性，所以一項籌劃方案的實施可能引起其他收益的變化，結果就可能出現稅負最小的方案卻不是最好的方案。另外，納稅籌劃本身也包含著顯性成本和隱性成本，我們在估算各方案的優劣時要考慮這些成本。總之，企業在開展納稅籌劃時要從整個企業的角度綜合考慮各方案的效益，不能片面追求稅負最小化。
2、注重提高企業納稅籌劃人員的專業素質。基于稅法和會計準則差異開展納稅籌劃是一項專業技術性很強的財務管理活動，它要求籌劃人員不僅深入了解相關專業知識而且要對企業的所有經營活動略知一二。因此，企業若想提高納稅籌劃的質量，就應重視內部籌劃人員的培養。企業和籌劃人員對納稅籌劃質量的提高都有推卸不了的責任。如企業可為員工提供學習培訓的機會，逐步提高籌劃人員的素質；籌劃人員也需要自己努力，充分利用業余時間進行充電學習。此外，企業還需通過一系列方式定期對納稅籌劃人員的素質進行考核，進而從根源上保證納稅籌劃的質量。
3、理解并遵守法規。企業在履行納稅義務的同時，也享有稅法賦予其納稅籌劃的權利。但企業享有納稅籌劃權利的前提是不違反稅法的規定。納稅籌劃是利用稅法的不同規定或優惠政策為企業節省稅負，它絕不等同于偷稅漏稅的投機行為。納稅籌劃是國家稅法予以提倡的，而偷稅漏稅是國家稅法予以嚴厲打擊的。基于此，企業應該認識到以納稅籌劃的名義進行偷稅漏稅的行為將會帶來的嚴重性后果。所以企業籌劃人員需要對稅法的規定熟練掌握，從而明確納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，以免企業違規操作而受到嚴厲的懲罰。理解并遵守法規的思想應貫穿在納稅籌劃的整個過程中。
4、把握不準的差異要適時咨詢專家人員。企業執行的納稅籌劃方案能否成功，在很大程度上取決于該方案的合法性能否取得稅務機關的認同。所以在企業基于稅法和會計準則差異幵展納稅籌劃時，對于籌劃方案的合法性不確定時，可以適時咨詢當地主管稅務機關的資深人員或相關財務公司的專家人員。資深的專家經驗豐富，能給企業提供合法合理的建議。此外，基于稅法規定中往往具有一定的彈性區間，稅務機關在執法過程中也就相應具備了一定的自由裁量權。對于稅務機關運用自由裁量權的特點，納稅人憑借自己的力量很難準確把握，這就要求企業與稅務機關保持良好的關系，在互動中了解主管稅務機關的管理特點，進而有針對性地開展納稅籌劃活動，降低納稅籌劃風險，獲取相應的節稅利益。
5、差異的利用要從企業的實際出發。納稅籌劃具有很強的情景性，每個成功的納稅籌劃案例都是籌劃方法與特定條件結合的產物。本文雖然列舉了那么多差異利用的籌劃方法，但鑒于每個企業所處的實際環境和所享受的稅收待遇不同，企業切不可直接照搬上述方法。聰明的籌劃人員應從企業實際出發，在充分了解自身情況的基礎上，靈活運用籌劃方法，選擇一項最優的納稅籌劃方案。
參考文獻：
一、對企業稅務會計的認識
（一）以稅收規定為依據，在稅法的約束下操作
對于財務會計，企業根據企業會計準則、企業財務制度進行會計核算和業務處理。在企業稅務會計工作中，必須按照稅法及其實施細則的規定運作，嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的有關規定。當財務會計與稅收法律法規的規定不一致時，應嚴格遵守稅法規定并進行調整。
在對固定資產計提折舊時，財務會計只能在平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等幾種方法中選擇一種。但企業稅務會計必須按照稅法規定的折舊方法進行會計處理，同時必須以稅收規定為依據進行必要的調整。
（二）對企業稅務會計內容的理解
企業稅務會計的對象是企業在生產經營過程中因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退等經濟活動的資金運動包括以下主要內容，具體1.流轉稅、所得稅的會計處理；2.企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理；3.企業納稅申報表的編制、分析；4.辦理稅務登記、變更登記、注銷登記和納稅申報等事項；5.稅務籌劃工作，其實質是依法合理納稅，最大限度地降低企業納稅風險。
（三）稅務會計工作需加強稅收法治化建設
稅務會計的產生對企業管理以及稅收征管提出了更高的要求，稅收法治化可以保護企業的合法權益不因稅務機關的濫用權力和越權行事而遭受損害。近些年在煤炭公司的工作實踐中，經歷過多次煤炭行業的稽查，深深地體會到稅收法治化的重要性，平時工作中稍有不慎，就有可能使公司遭受大的損失，尤其是在平時日常工作中就能做細，使之合法化并足以應對稅務稽查的事項。
（四）開展稅務會計工作需要相關的專業性人才
企業開展稅務會計工作的目標是促進企業生產發展，提高企業經濟效益，這一目標的實現就需要具有豐富的會計理論、稅法理論以及法律理論的專業性人才，并對財務人員、涉稅人員以及企業內部經營管理人員提出了更高的要求。在經過多次稅務機關的稽查之后，公司意識到企業開展稅務會計工作的重要性，設立了稅務會計崗位，并多次組織相關業務知識的培訓，選拔符合公司和稅務機關要求的人員擔任稅務會計，充分發揮其在企業稅務管理中的重要作用。
二、充分利用國家政策，合理進行企業稅務籌劃
（一）選擇適用的會計處理方法進行企業稅務籌劃
1.收入確認時間的稅務籌劃。銷售收入實現的時間和結算方式密切相關，銷售收入的確認既影響流轉稅也影響所得稅，企業應在稅法允許的范圍內盡可能地選擇推遲應稅收入確認的會計處理方法。公司通過銷售結算方式的選擇，適時地采用預收煤款、按運煤進度付款等結算方式，來控制收入確認的時間，可以合理地歸屬所得年度，達到減稅或延緩納稅，從而降低公司的稅負。
2.費用扣除的稅務籌劃。費用列支的多少主要影響企業所得稅，企業應在稅法允許的范圍內列足費用，并預計可能發生的損失，減少企業所得稅。公司在進行會計處理中，選擇適用的折舊計提方法，按規定提足各項資產的折舊，并對預計可能發生的損失及時進行會計處理。
3.存貨計價方法的稅務籌劃。存貨計價方法是指企業在計算成本時，為使成本最大所采取的最有利于自己的成本計價方法。常用的存貨計價方法有先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法等。選擇的存貨計價方法不同，結轉當期銷售成本的數額就會有所不同，從而影響企業當期應納稅所得額的確定。存貨計價方法的稅務籌劃應立足使成本費用的抵稅效應得到最充分的發揮，使企業的所得稅稅負降低。
例如公司采購的煤炭中，煤價跨度較大，價格不一，有煤泥、洗煤、電煤等等，綜合各方面因素進行分析，選擇移動加權平均法作為存貨計價方法，使公司成本費用的抵稅效應得以最充分的發揮，更有利于公司的持續經營。
（二）企業融資的稅務籌劃
稅法規定企業支付的股息、紅利不能計入成本，但支付的利息支出可以計入成本。在這種情況下，企業可以結合自己的實際情況，采取不同的融資方法。公司煤炭經營形勢較好，為了獲取更大的利潤，做大做強煤炭業務，通過銀行委托貸款，向關聯企業借款2000萬元，使公司的經營業績得到了提高，并產生了有效的節稅效應。
三、加強企業稅務管理，提高企業稅務管理水平
（一）企業稅務管理是合理、合法的避稅行為
企業稅務管理是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。企業在加強稅務管理過程中，應嚴格遵守稅法規定，不能馬虎大意，避免將加強企業稅務管理引入偷稅、逃稅的歧途。
（二）企業稅務管理的核心是稅務籌劃
加強企業稅務管理是為了實現稅務籌劃，這就要求提高企業經營管理人員的稅法理論，提高企業財務管理水平，配備專業素質優良的稅務會計人員，充分利用國家的稅收優惠政策，對企業的納稅行為進行統一的分析、籌劃，達到企業經濟利益最大化的目的。
（三）加強企業稅務管理應在納稅義務發生前進行安排
企業稅務管理涉及企業生產經營活動的各個環節，如果企業的經濟行為已經發生，納稅事實已經形成，納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后，就不存在加強企業稅務管理的問題了，就很容易出現偷稅、逃稅的行為。
四、稅務會計師在企業稅務工作中的作用及意義
（一）有利于提高納稅人的納稅意識，促進企業依法納稅
依法納稅是每個納稅人應盡的義務，稅務會計人員熟悉并掌握稅法和會計準則的具體內容，并在稅務會計核算中能認真執行，使企業的經濟業務事項符合國家的稅法和會計準則，有利于提高納稅人的納稅意識，能夠促進企業依法準確納稅。
（二）有利于規避企業稅務風險，維護企業的合法權益
企業財務會計人員主要以財務會計知識為主，較少涉及稅收專業知識。而稅務會計人員熟悉稅法，了解企業涉稅資金運動的規律，能依據稅法規定及時、足額繳納稅款，又能充分運用國家的稅收政策，開展企業稅務籌劃，合理地規避企業稅務風險，使企業盡可能地少繳稅，維護企業的合法權益。
（三）有利于增強企業涉稅能力，提高企業的稅務管理水平
關鍵詞 ：稅法要素 企業 企業節稅合法性
稅收政策要求企業公司需要根據自身發展過程中所取得經濟效益的多少進行納稅，這對企業的發展有著重要的影響，部分中小型企業存在因繳納的稅款比較多，導致不僅影響了企業的總體經濟效益，同時在激烈的市場競爭中難以生存，所以稅收這一環節的重要性不亞于企業的的增產增收環節，下面就目前企業發展中的實際情況以及相應的稅收政策，從稅法要素角度分析，企業如何合法節稅的方法。
一、分析企業合法節稅的方法
企業中的節稅方法想要合法，即要求要符合我國的稅法要求，因稅法要素是稅法制度的構成要素，因此可以說，要想節稅方法符合稅法，節稅方法就應該符合對應的稅法要素。稅法中的每一個要素，都是稅法中不可缺少的重要部分，通常可以分為實體法要素和程序法要素，前者是決定征稅主體能否征稅和納稅的主體的納稅義務是否成立的必然條件，后者主要指的是納稅地點，時間等納稅具體過程，合法的節稅主要應從稅收實體法要素入手，主要在稅法主體、稅收對象、稅法主體、稅率、稅目以及稅收措施等。
二、從稅法主體、征稅客體的角度，對企業合法節稅方法進行分析
1、企業合法節稅方法中對于稅法主體的選擇
稅法主體，主要包括納稅主體與征稅主體，對企業節稅有著重要作用是納稅主體。在負稅這一方面，針對不同的納稅主體，在實際的稅收法律中承擔的負稅程度也各自都不相同，
因此公司企業對節稅方法進行制定之前，需要嚴格研究明確相關的規定稅收規定。根據稅法主體的選擇不同，企業可以進行采用和法的節稅方法，下面采用的例子是在增值稅法中，對一般稅法人和小規模納稅人的不同選擇作為例子進行合理節稅的方法分析說明。
在增值稅法中，規定納稅主體大體分為一般納稅人和小規模納稅人兩種類型，兩者的計算方法不同，而且計算方法的不同會直接對不同納稅主體造成利益收入影響，實際在現實的增值稅法中常常出現一種稅款計算的方式對于小規模的納稅人有著重要的節稅作用，但是同時卻對一般納稅人產生了不利影響，納稅人是指所有從事提供勞動服務或者是貨物生產、運輸的，將提供勞動服務或者是貨物生產、運輸作為主要職業的“經濟人”，小規模納稅人是指每一年中不包含稅收的銷售總額處于一百萬元以下的納稅人；而每一年不包含稅收的銷售總額高于小規模納稅人銷售總額的納稅人，就是一般納稅人。同時一個重要區別是在增值稅中一般納稅人基本使用稅率處于百分之十七，并且可以對進項稅額進行抵扣，一部分不同類型的貨物適用于增值稅中的低稅率，而小規模納稅人則不能夠對進項稅額進行抵扣。所以企業在對節稅方法進行制定時要考慮到計算稅款的方式。
2、企業合法節稅方法中對于征稅客體的選擇
征稅客體的不同導致在稅收主體中所擔負的負稅義務也都不相同，下文就消費稅兼營得具體節稅方法進行分析。
對于消費稅納稅人同時經營兩種以上的稅率的應稅消費品的經營活動時，在我國的稅法中有明文規定，需要對繳納稅率的不同消費品分別進行有關消費品的銷量和銷售額等的進行有效的核算調查，分別核算相應消費品的應當繳納的稅款金額，需要企業會計在進行會計核算的過程中，每一筆都要做到賬目清晰，這是因為我國稅法中有明文規定，將同稅率的消費品采取組合的形式進行銷售時，應當提高銷售稅率的征收。因此為了避免造成相應的損失，要對不同稅率的消費品進行分類，分開進行計算。
三、從稅收優惠、納稅地點角度，對企業合法節稅方法進行分析
1、企業合法節稅方法中對于稅收優惠政策的運用
稅收優惠政策是指稅法的一種特殊規定。稅收優惠政策的實施，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧，這會在在一定程度上會對計稅基數造成影響，甚至改變納稅人的義務，企業所得稅中，稅收優惠過程中的具體優惠：免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。稅收優惠政策是國家利用稅收調節經濟的具體手段，國家通過稅收優惠政策、可以扶持某些特殊地區、產業、企業和產品的發展，促進產業結構的調整和社會經濟的協調發展等等。
2、企業合法節稅方法中對于納稅地點的選擇
我國稅法存在一定的地域性差異，不同地區中稅法的標準與要求也存在著一些不同的地方。我國在不同的地區中，制定了相應的低稅率政策，例如：我國在經濟技術開發區、沿海開發區、經濟特別行政區以及一些經濟落后、偏遠地區中，都執行的是低稅率政策，而且針對總機構和分支機構，不在同（市）的，在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅，但經國家稅務總局及所屬分局批準，分支機構應納消費稅可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。進口應稅消費品的應納稅款，由進口人或人向報關地海關申報納稅。等等針對稅法存在的地域性差異，企業應當選擇主體稅稅負低的區域進行注冊安置。了解稅收優惠政策，并且充分進行利用，用于企業的注冊地選擇以及建設過程中。但同時企業在利用稅收優惠政策時，還要結合自身的實際狀況，權衡輕重以及各個稅收因素之間的關系，避免因稅收優惠政策阻礙企業發展。
結束語
稅收，是我國財政收入中重要的經濟來源，是我國在社會經濟發展的主要支撐對象，發揮著重要的經濟建設作用，企業的企業中的合法節稅方法，首先應當建立在了解遵守稅法的基礎上，不能逃稅、漏稅、偷稅，國家出臺的一些稅收優惠政策進行有效、合理的運用，在企業的生產環節、經營環節、管理環節中運用科學合理的方法，而是應當對做到明明白白納稅，聰聰明明納稅。
參考文獻：
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一、稅務籌劃的概念及特點
（一）稅務籌劃的概念
稅務籌劃第一次被法律界認可，并受到社會廣泛關注的標志性事件是20世紀30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案的發言，他說：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”此后，稅務籌劃理論的研究也逐步發展起來。關于稅務籌劃的概念，各國學者對其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務專家N.J.亞薩恩威在《個人投資與稅收籌劃》一書中將稅務籌劃定義為：“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收收益。”
我國的稅務專家蓋地教授在《稅務會計與稅務籌劃》一書中認為：“稅務籌劃是指納稅人依據所涉及到的現行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業組建、經營、投資、籌資等活動，進行旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。”
雖然國內外學者對稅務籌劃的定義不盡相同，但稅務籌劃的要點大致相同，即稅務籌劃是在遵守、尊重稅收法規的前提下，利用稅法所賦予的優惠政策，通過合法手段，對企業財務活動進行安排，旨在減輕企業稅負，實現企業財務目標的活動。
（二）稅務籌劃的特點
1.合法性
企業進行稅務籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規定。合法性是稅務籌劃的最顯著特點，也是與偷稅、逃稅等其他稅務行為的最根本區別。
2.超前性
稅務籌劃是在應稅行為發生之前根據國家的稅收政策規定，結合自身企業的特點做出的計劃、安排。
3.時效性
稅務籌劃是企業的籌劃人員針對企業的有關財務活動，在一定的法律環境、經營環境下制定的，隨著經濟環境的變化，國家稅務政策的變化，企業經營范圍、方式的變化，企業進行稅務籌劃時也需要把握時機，不斷適時調整稅務籌劃方案，以使企業持續獲得稅務籌劃所帶來的收益。
4.目的性
稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業的財務活動，減輕企業稅收負擔，實現企業價值最大化目標。
5.專業性
稅務籌劃是一門集稅收、財務、法律、會計等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。
二、中小企業實施稅務籌劃的風險分析
稅務籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務籌劃實務的實施，使得我國的稅務籌劃在實際操作中缺乏理論指導，具有一定的風險。相對于大企業的財務制度健全等有利條件，中小企業由于管理層對稅務籌劃的認識不夠，財務制度不夠健全，財務人員素質相對不高等原因，給我國的中小企業實施稅務籌劃帶來更多的風險。具體如下：
（一）中小企業管理層對稅務籌劃認識不足導致的風險
我國的中小企業大部分是家族企業，經營權和所有權高度集中。中小企業管理者一般對稅務籌劃的內涵理解不足，對稅務籌劃的重要性認識也不充分。他們往往認為企業進行稅務籌劃需要投入大量的人力、物力和財力，而效果卻不明顯，這就導致中小企業實施稅務籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實施稅務籌劃的過程中存在不確定性因素等風險。
（二）稅務籌劃人員素質不高引起的風險
稅務籌劃是一種高層次管理活動，一種好的稅務籌劃方案的制定及實施都需要既懂得稅收、財務、會計，又懂得法律的高端復合型人才。我國的中小企業由于規模、成本的限制，其財務人員素質往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導致稅務籌劃方案的制定及實施存在較大風險。
（三）中小企業稅務籌劃目標選擇的風險
企業稅務籌劃的目標包括：稅負最小化、稅后利潤最大化、企業價值最大化。不同的目標往往會產生完全不同的結果。中小企業若將稅務籌劃目標定在稅負最小化上，會使企業的決策及安排產生誤區。例如，為了使企業的稅負最小化而刻意避免投資利潤較高的項目就是一個典型的沒有遠見的決定，而且它也沒有考慮稅務籌劃的成本和風險。中小企業如果將目標定為稅后利潤最大化，這一目標是對稅負最小化目標的一種完善與發展，主張納稅人在進行決策時充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標依然沒有考慮到企業風險問題，很容易導致企業的短視行為。企業價值最大化目標，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業的總價值達到最大。企業價值最大化目標不僅克服了以上兩種目標的缺點，還考慮了企業利益相關者的利益，因此企業價值最大化目標才是企業的最終目標。
（四）政策性風險
政策性風險是指納稅人根據國家的相關稅收法律、法規進行稅務籌劃時，由于籌劃方案與現行的稅法政策規定相沖突、運用不合理以及由于稅收政策變動，導致稅務籌劃失敗，致使納稅人經濟利益的流出或承擔的法律責任，給納稅人帶來負面影響的風險。中小企業實施稅務籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風險和稅收政策調整引起的風險。
1.稅收政策理解偏差引起的風險
我國現有的稅收法律法規層次較多，中小企業稅務籌劃人員受專業、素質限制，對相關稅務法律條款的理解不夠準確或運用不當，可能引發稅務籌劃失敗的風險。例如：某企業稅務籌劃人員在進行技術轉讓稅務籌劃時，將技術轉讓及配套設備收入等都計入享受企業所得稅優惠的范圍，使得企業的稅負大大降低，但《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規定，技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關費用，技術轉讓收入指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入，不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入，因此，稅務籌劃人員不能把技術轉讓所含的配套設備收入等計入所得稅減免范圍，從而導致稅務籌劃失敗。
2.稅收政策調整引起的風險
如果稅務籌劃方案不能及時跟上國家最新的稅收調整政策，就可能由合法變為不合法。稅務籌劃的時效性增加了納稅人稅務籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時期，由于稅務籌劃方案不是短時間內就能策劃并實施的，而需要一個過程，這期間就可能遇到稅務政策的調整，如果中小企業的稅務籌劃人員不及時了解相關政策的變動，并對稅務籌劃方案作出及時調整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風險。
三、中小企業防范稅務籌劃風險的對策
（一）提高中小企業的管理者對稅務籌劃的認識，優化中小企業實施稅務籌劃的環境
稅務籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業的財務管理水平，還能有效降低企業的成本。因此，中小企業的管理者應該樹立正確的稅務籌劃理念，加強對稅務籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業大多是經營權和管理權高度集中的模式，只有管理層人員加強對稅務籌劃的認識，樹立企業整體的戰略目標，加強對稅務籌劃的支持，建立健全中小企業的財務制度，才能為中小企業稅務籌劃人員進行稅務籌劃工作提供良好的環境。
（二）樹立稅務籌劃風險意識，建立風險預警機制
中小企業的管理者及稅務籌劃人員必須充分認識到稅務籌劃風險的存在。要把這種思想融入到企業的管理中，企業的管理者和稅務籌劃方案的制定者、實施者等都要具備風險意識。一方面，稅務籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機之心，嚴格遵守國家的相關法律、稅收政策；另一方面，企業要建立風險預警機制，調動企業相關部門及時發現可能給稅務籌劃工作帶來風險的因素，以便及時控制風險，將稅務籌劃風險降至最低。
（三）加強中小企業稅務籌劃人員的素質培養，建立激勵機制
稅務籌劃需要既懂得經營管理，又懂得稅法的復合型專業人才。我國中小企業由于受到規模、成本的限制，其稅務籌劃人員的素質不高，需要加強對中小企業稅務籌劃人員的素質培養，建立激勵機制，使稅務籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業的稅務籌劃隊伍。
1.中小企業要加強對稅務籌劃人員的培訓，使稅務籌劃人員的知識和技能得到不斷提升
一方面，聘請稅務籌劃領域的專家、學者到企業內部對稅務籌劃人員進行在職培訓，使稅務籌劃人員加強稅務籌劃知識的學習和更新；另一方面，企業可以定期將稅務籌劃人員分批送到一些財經類院校或培訓機構進行學習，為中小企業以后的稅務籌劃工作儲備人才。
2.中小企業要建立對稅務籌劃人員的激勵機制，促進稅務籌劃人員工作的積極性
稅務籌劃工作具有一定的風險，稅務籌劃人員也承擔著一定的風險，因此有必要建立一些激勵機制。一方面，企業可以對稅務籌劃工作人員建立獎勵機制。對于由稅務籌劃的成功實施而給企業帶來的經濟效益，企業可以將其中一部分當作獎勵發給稅務籌劃人員；另一方面，企業可以對有能力的稅務籌劃人員進行職位晉升，進而可以有效地促進稅務籌劃人員的積極性，可以使企業獲得更好、更成功的稅務籌劃方案。
（四）中小企業要建立正確的稅務籌劃目標
稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，其目標要服從于企業的財務目標，與財務目標一致。因此中小企業的稅務籌劃應以企業價值最大化為最終目標。1963年，斯坦福大學研究小組提出了利益相關者定義：對企業來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業就無法生存。1984年，費里曼在《戰略管理：利益相關者管理的分析方法》中明確提出了利益相關者管理理論，該理論認為任何一個公司的發展都離不開各利益相關者的投入或參與，企業追求的是利益相關者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業并不是孤立存在的，企業的任何計劃、目標都要考慮到這些利益相關者。稅務籌劃以企業價值最大化為最終目標，是在協調了各利益相關者利益的同時，最大程度地實現了股東的利益，同時它也符合企業的可持續發展。
（五）加強有關稅務籌劃政策學習，及時更新國家的相關稅務政策信息
稅務籌劃工作的前提是依據國家的相關稅收政策，因此必須及時了解國家的相關稅收政策，更新中小企業稅收政策的信息庫。中小企業的管理者可以定期邀請稅務機關人員、稅務籌劃專家到企業內部開展學習班，解讀國家的相關稅務政策；中小企業也可以組織內部人員一起學習、討論國家的稅務政策。尤其當新舊稅法變更時，更要針對變更的條款，詳加討論、學習，及時更新稅法信息，降低稅務籌劃風險。
（六）加強與稅務機關人員溝通，建立良好的稅企關系
稅務機關與企業是良好的合作關系，建立良好的關系，可以實現雙方共贏的局面。為了提高中小企業稅務籌劃的成功率，降低風險成本，中小企業稅務籌劃人員要加強與稅務機關工作人員的溝通交流，多與稅務人員溝通與企業內部稅務籌劃方案有關的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務籌劃的風險、成本。
四、結束語
作為企業一項重要的管理活動，正確運用稅務籌劃，不僅能提高中小企業的財務管理水平，而且能夠大大降低企業成本。目前我國的中小企業由于管理理念、財務人員素質等各方面因素，在稅務籌劃的運用上存在風險。若稅務籌劃運用不當，會給企業帶來額外的風險成本及名譽損失。中小企業需要深入理解稅務籌劃的內涵，充分認識稅務籌劃可能存在的風險，提高稅務籌劃風險意識，從而建立合法有效的稅務籌劃，實現企業價值的最大化。
【參考文獻】
[1] 蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社，2010.
稅收籌劃是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經營、投資、理財活動的實現籌劃和安排，使企業本身的稅負得以延緩或減輕的一種活動。充分利用稅法中提供的一切優惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優，以期達到整體稅后利潤最大化。對于企業來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權益，從而提高企業效益。從法律上講，依法進行稅收籌劃是納稅人應有的權利。稅收籌劃依賴于納稅人的能力，即納稅人能夠以負擔最小稅負的方式來安排其財政活動。
一、稅收籌劃與偷稅、逃稅的區別
相對于避稅，逃稅是故意的違法行為，或者說是直接違反稅法的行為，目的在于逃避稅款的繳納。在本質上，逃稅一般要受到刑事處罰和非刑事處罰。逃稅最典型的案例就是通過精心安排少申報所得稅、偷逃關稅、走私、逃避增值稅等。
二、稅收籌劃應遵循的原則
近年來關于稅收籌劃的文獻眾多，但基本上是就稅收領域的一個特別或實際的問題進行論述，缺乏理論上的提升。提煉一些稅收籌劃理論，用來指導每天大量的稅收實務，或許更有意義。在稅收籌劃中，某些原則滲透進了籌劃的整個程序，將這些主要的原則概括出來，將有助于稅收籌劃的思考。
（1）稅收實務工作者和納稅人應重視稅收計劃的靈活性。稅收籌劃要給納稅人留下退路，不要將所有的雞蛋放在同一個籃子里面，要能根據不斷變化的情況做出及時的修正。
（2）稅收籌劃要具體問題具體分析，不能照搬照抄。稅收計劃很難有普適性，也不能大量生產，必須適合每個納稅人的特性需要。
（3）稅務工作者應保持應有的警覺，保證納稅人稅款的安全。應遵守職業道德，保持誠信，避免不必要的損失。
（4）稅務工作者要認清現存不同稅種之間的關系。一個綜合性的稅收計劃既要充分考慮到所得稅、增值稅、營業稅等不同稅收之間的關聯，也要考慮到國稅與地稅之間的區別。否則，極易引起稅收之間的相互摩擦，一種稅收在減少，另一種稅收卻在增大。
（5）稅收實務工作者要能妥善處理利益沖突問題。當涉及到其他主體的利益時，應以客戶利益為重，同時平衡他人利益。
（6）稅收籌劃要兼顧過去與未來。要克服短視的利益追求，用長遠的、發展的眼光進行籌劃，基于事實的基礎，充分考量未來的收益。
三、稅收籌劃的意義
（1）稅收籌劃有利于突出稅法的權威性，完善稅制，促進稅法質量的提高。不僅有利于增加稅收征管的透明度，使個體和國家稅務機關之間保持良好的信息溝通渠道和融洽的征納關系。
（2）稅收籌劃有助于優化產業結構和資源的合理配置，最大限度地發揮稅收的經濟杠桿作用。納稅人根據稅法中稅基和稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行決策，主觀上雖是為了減輕自己的稅收負擔，客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置和實現國家的宏觀調控職能。
（3）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃是納稅意識提高到一定階段的表現，減輕稅收負擔是進行稅收籌劃的根本目的，如果納稅意識不強，通過采取偷逃稅等非法手段減輕稅收負擔，在稅收征管不力的情況下，無疑會助長偷逃稅等違法行為，在這種情況下，納稅意識淡薄，不用進行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。
（4）稅收籌劃有助于提高企業經營管理水平和會計管理水平。稅收籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最有效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。
（5）稅收籌劃有利于降低征稅和納稅成本。征稅成本是指稅務機關在稅收征收管理活動中所發生的各項費用與支出。納稅成本是指納稅人在按照稅法規定辦理納稅事務過程中所發生的費用。
四、發展政策建議
為了更好地適應經濟社會發展的客觀要求，可以從以下幾個方面來促進我國稅收籌劃的發展。
（1）縱觀世界各國，重視稅收籌劃的國家都有一套比較完善且相對穩定的稅收制度。因此，為了促進稅收籌劃的快速發展，首先應該完善稅法，建立健全相關法律法規，提高立法層級，修訂現行稅法中不完善的地方。2、企業應樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護自己的權益。企業高管要正確認識稅收籌劃的重要性，遵循合法原則，借助稅務中介機構的專業性。
（2）稅務中介機構要提高從業人員的業務素質，重視從業人員的職業道德教育，以適應不斷發展的需要，建立健全內部運作制度，確保工作正常運轉。強化個中介機構之間的相互合作，實現優勢互補和共同發展，并充分利用國際資源的便利。
參考文獻：
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一、納稅籌劃的概念和意義
1．納稅籌劃的概念
納稅籌劃也叫做稅務籌劃，是指企業在國家規定的相關要求下，以法律法規和政策為前提，利用稅法的優惠政策，以及合法、合理的管理策略事先安排、籌劃企業的融資、投資和日常經營等涉稅事項，通過合理避稅實現企業最少繳納稅金，最終達到利潤最大化的目標。納稅籌劃有著合法性、預見性的特點，企業需要根據自身的發展規模、性質和實際經營情況對納稅做出合理的謀劃［1］。
2．納稅籌劃的意義
首先，可以樹立納稅意識，提升業務水平。企業是國家稅收的主要來源，而企業本身是納稅主體，需要熟練掌握納稅籌劃涉及的相法律法規以及稅收優惠政策，同時也需要了解最新的政策變動，這樣納稅籌劃活動才會有效開展。企業的稅務籌劃人員要始終把企業的實際利益放在首位，在做好本職工作的同時需要樹立納稅意識，密切關注稅收政策的變化，對國家頒布的最新稅收制度和政策進行深入分析，在此過程中，會提升企業的納稅意識，也讓稅收業務水平提升，保證國家的財政收入以及合理分配［2］。其次，完善稅收法規，提高稅收征管。對于企業來說，其開展稅收的籌劃工作是基于國家稅收相關法律法規和政策的變動而及時進行調整的，所以，其本質就是以《稅法》為政策導向的籌劃行為。稅務籌劃對企業發展產生規范作用的同時，還可以督促稅務部門對現行的稅收法律法規存在不足進行規范，這樣制定出的政策會更加有利于稅收征管，實現國家稅收的增加。最后，降低納稅風險，減少納稅成本。企業的發展是以實現經濟利益最大化為發展導向的，其繳納稅金的多少和企業經營情況以及成本的高低有著重要關聯，納稅是企業承擔的社會責任，而繳稅的多少也關系到企業的經濟效益。科學、合理的繳稅可以讓企業減少納稅或延緩繳納稅金，還可以避免納稅風險問題［3］。
二、企業納稅籌劃的風險及其產生的原因
1．企業納稅籌劃的風險
企業納稅籌劃風險目前主要包括以下四種形式：（1）經營風險；（2）政策風險；（3）操作風險；（4）違法風險，通過納稅籌劃風險的形式可以看出，納稅籌劃的風險就是企業在稅務籌劃、實施過程中面臨稅務責任的不確定性，所以需要規避風險。比如說企業接受稅務機關檢查時承擔的稅務責任，或者引發企業補稅、罰款，甚至由于刻意隱瞞和暗箱操作被追究刑事責任等問題，這樣不僅對企業的發展十分不利，也對國家的稅收造成不利影響，沒有達到稅務籌劃的初衷。企業的納稅籌劃風險主要和以下因素相關：（1）管理層的認知；（2）稅務籌劃人員的素質；（3）國家的相關政策［4］。
2．企業納稅籌劃風險產生的原因
首先，對納稅籌劃的意義和重要性沒有深刻的認識。納稅籌劃對企業發展和國家財務都益處良多，但是部分企業的管理人員卻沒有高度重視該問題，通常認為只要減輕稅收負擔就可以稅收收益，很少思考稅收籌劃問題。同時，還有部分企業的管理人員認為開展納稅籌劃活動會投入大量的成本、人力和物力，并且籌劃的過程較為復雜，容易達不到預期的籌劃效果，這些思想會導致企業稅務籌劃積極性不高，在實施過程中不能深入分析其中存在的危險因素。部分企業管理層甚至對納稅籌劃理解不足，將稅務籌劃和避稅偷稅的概念混淆，沒有科學的指導納稅籌劃，主要有利可圖就套用籌劃案例，使得企業容易面臨較大的風險。其次，納稅籌劃人員素質不高。人員的素質問題已經成為企業納稅籌劃的關鍵因素，需要企業的稅務籌劃人員懂得財務管理、會計操作的相關知識，對稅法知識有深入的掌握，同時還需要懂得法律，由此可見，納稅籌劃需要高素質的復合型人才。然而目前我國的企業尤其是中小企業由于企業規模、成本等因素，對稅務籌劃的專業能力不足，難以滿足企業的納稅籌劃需求。其次，企業內部如果稅務籌劃意識淡薄，會直接導致財務人員思想上不重視納稅籌劃，在工作中會分工不明確，不能落實全責，更多的認為這是管理層的工作，這種思想就會導致納稅籌劃工作不能順利的開展。再次，納稅籌劃政策風險問題。稅務籌劃工作的開展基于國家的政策，可以合理減少企業稅務支出。企業為減少稅負會承擔一定風險，在納稅籌劃的過程中，如果稅務籌劃人員沒有及時、深刻、全面的了解國家稅法政策，可能會導致籌劃結果與預期發生偏差，產生籌劃風險，致使稅收方案籌劃失敗。具體說來，納稅籌劃的政策風險包括：政策選擇風險和政策變化風險。從政策選擇風險分析，在不同地區，地方政府為發展經濟會出現競爭，而稅收競爭就是直接體現，各省市在稅收政策上會存在差異性。企業在納稅籌劃時往往會認為采取的政策是符合國家要求和地方政策精神的，然而事實往往并非如此，這種思想上的偏差會受到懲罰，導致稅務籌劃失敗。從政策變化風險分析，在市場經濟不斷發展的環境下，需要我國的稅法和制度與時俱進，不斷更新、完善。我國在2007年頒布了《新會計準則》，在2008年更新了《新企業所得稅法》，這說明舊稅收法律制度在完善，新的稅收法律制度在滿足時展需要，體現出稅收法律制度的時效性和不穩定性。而企業原有的納稅籌劃方案是科學合理的、適合企業發展的，隨著新制度的頒布會逐漸導致方案不合理，進而出現納稅籌劃風險［5］。
三、如何預防和應對納稅籌劃風險
納稅籌劃風險是客觀存在的，因此企業進行納稅籌劃時，自身需要具有風險意識，同時也要對風險產生的根源進行分析，采取有效的應對策略，降低風險發生的概率，完成籌劃的目標。要想預防和應對納稅籌劃的風險，具體說來需要做好以下幾點：
1．管理者提升對稅務籌劃的認識
企業管理層作為企業發展的核心成員，需要強化稅務籌劃意識，具有正確的稅務籌劃思想。具體說來：需要在遵守國家稅法和相關管理制度的前提下加強稅金管理，以此提升企業財務管理水平，減少稅收風險，進而保證企業的經濟效益。企業管理層不僅要意識到納稅籌劃的作用性，還要在具體操作中給予支持，比如積極參加稅務籌劃的知識培訓，掌握籌劃的要求和具體方法，進而開闊視野，更新管理觀念，根據企業的發展實際情況制定出整體戰略目標，同時完善財務管理制度，為企業的納稅籌劃營造良好環境［6］。
2．提高稅務籌劃人員素質
要想成功制定和執行企業籌劃方案，稅務籌劃人員需要發揮出重要的作用，其中籌劃人員需要具備專業素質。優秀的籌劃人員不僅具有高度負責的責任意識，還有專業的操作技能，根據企業的需要制定出最合理的籌劃方案，這樣企業就可以付出最少的成本代價換取最大的經濟效益。籌劃人員的專業素質體現在具備稅收、財務管理、會計、法律等知識的掌握上，而保證人才隊伍的質量，需要企業不斷提高籌劃人員的專業素質，加強相關的培訓，因此，企業需要聘請稅務、法律等的資深專家和學者定期培訓，讓稅務籌劃人員及時了解政策的動向，對政策深刻理解，同時也能不斷更新專業知識。企業也可以為稅務籌劃人員提供分批外派進修的機會，進而組建出素質過硬的隊伍，為企業今后的發展儲備人才。企業還要合理利用激勵機制，這是由于納稅籌劃行為和稅務籌劃人員需要承擔一定的風險，稅務籌劃成功固然可以為企業帶來效益，所以需要把收益按照一定的比例向稅務籌劃人員分發，以此提升籌劃人員工作積極性，這對于企業今后的納稅籌劃活動都是十分有利的［7］。
3．樹立稅務籌劃風險意識
常言道：“無規矩不成方圓”。企業的稅務籌劃工作基于稅收法律制度，企業如果選擇違背法律的稅務籌劃，會導致納稅籌劃活動失敗。在具體的稅務籌劃工作中，對于部分企業急于求成，沒有全面理解稅法、套用方案、和中介機構鉆稅法律空子等，都是缺乏對法律和稅法了解的表現，稅務風險問題較為嚴重。因此，為解決這一問題，企業必須強化稅務籌劃風險意識，企業要結合自身的經營實際情況分析稅法，要關注制度的變動，以此保證正確選擇出稅務籌劃方案，遵循嚴格遵守稅收法律制度，達到良好的企業利益。
4．關注政策的變化和發展
國家的稅收法律制度是根據市場經濟的變化以及國家宏觀調控調整變動的，所以需要企業實時關注信息動態，只有根據實際的政策變化才能對各種方案進行比較，制定正確的稅務籌劃方案，找到風險最小的籌劃決策。同時，企業為降低風險，需要建立稅務籌劃預警系統，一旦稅收政策發生較大變化時，系統可以結合企業的經營活動情況去分析比對，涉及到稅務籌劃風險的關鍵要素就會觸發預警系統，提醒企業及時關注市場中潛在的風險，分析風險的類型和根源，進而制定出具體的預防措施，保證納稅籌劃工作順利的進行。
5．增強與稅務機關部門的溝通
一、無形資產界定及確認的財稅差異
在無形資產的界定與確認方面，《企業會計準則》和《企業所得稅法》的規定主要有以下區別：
（1）關于商譽：由于商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，固在會計處理上不做無形資產處理；由于商譽屬于沒有實物形態的非貨幣性長期資產，固在稅法中需作為無形資產處理。非同一控制下的企業合并產生的商譽，相當于稅法中外購商譽，在會計上以“商譽”單獨確認，不列入無形資產。
（2）關于土地使用權：在會計處理上，把已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權，作為投資性房地產處理；在稅法處理上，企業為了取得土地使用權而支付給國家或者其他納稅人的土地出讓款、無償取得的土地使用權，均作為無形資產處理。
（3）關于計算機軟件：在會計處理上，主要根據計算機軟件的重要性來確定是否作為無形資產核算；在稅法處理上，主要根據計算機軟件是否單獨計價來確定是否作為無形資產管理。一般來說，企業購入計算機應用軟件，隨計算機一起購入的計入固定資產價值；單獨購入的，作為無形資產管理。
二、無形資產的初始計量
在會計處理上，無形資產應按照成本進行初始計量；在稅法處理上，根據《企業所得稅法實施條例》規定確定計稅基礎。
（1）外購無形資產的成本，會計和稅法的規定是一致的，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。
（2）自行開發的無形資產，會計上其成本包括自滿足無形資產準則規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不在調整。稅法上以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。
（3）投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同和協議約定價值不公允的除外。通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
三、無形資產的攤銷
（1）攤銷范圍：會計規范要求只攤銷使用壽命有限的無形資產，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。稅法則將符合攤銷條件的無形資產視為使用壽命有限的無形資產，除外購商譽支出在企業整體轉讓或者清算時才予扣除外，其他資產都須攤銷。
（2）攤銷方法：會計規范規定，企業可選擇無形資產的攤銷方法，但應反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，采用直線法攤銷。稅務規定，無形資產只能按照直線法進行攤銷，按照其他方法計算的攤銷費用，要進行納稅調整。
（3）攤銷年限：會計規范未明確規定無形資產的最低攤銷年限。稅法規定，無形資產的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產，可依其規定使用年限分期計算攤銷。
（4）攤銷復核：會計準則規定，企業至少應于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。且企業應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產使用壽命進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應估計其使用壽命，并按準則規定處理。在稅務處理上，無形資產攤銷方法和期限一經確定，不得隨意變更。
四、無形資產的減值準備
會計準則要求計提的無形資產的減值準備按要求計入計提當期的損益；而稅法規定，無形資產減值準備在計提當期不得在稅前扣除，在所得稅匯算時要調增應納稅所得額。
會計準則規定：企業處置以計提減值準備的各項資產，應按照會計制度及相關準則確定的處置損益計入當期損益，其計算公式為：處置資產計入利潤總額的金額=處置收入-[按會計規定確定的資產成本（或原價）-按會計規定計提的累計攤銷（或累計攤銷額）-處置資產已計提的減值準備余額]-處置過程中發生的按會計規定計入損益的相關稅費（不含所得稅）
稅法規定，企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，若申報納稅時已經調整了應納稅所得額，轉讓處置有關資產而轉會的減值準備企業可以進行納稅調整，即轉回的準備部分不計入應納稅所得額，計算公式為：處置資產計入應納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規定確定的資本成本（或原價）-按稅法規定計提的累計攤銷（或累計攤銷額）]-處置過程中發生的按稅法規定可扣除的相關稅費（不含所得稅）
按會計制度及相關準則規定計算的在處置已計提減值準備的各項資產時計入利潤總額的損益，與按照稅法規定計算的應計入應納稅所得額之間的差額應按以下公式計算：
因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額=處置資產計入應納稅所得額的金額-處置資產計入利潤總額的金額
五、無形資產處置及報廢
無形資產的處置及報廢，主要是指無形資產對外出租、出售，或者是無法為企業帶來未來經濟利益時，應予以轉銷并終止確認。
在會計處理上，企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將無形資產的賬面價值予以轉銷。
在稅法處理上，企業轉讓、出售無形資產，應當按照《企業所得稅法》第六條規定的轉讓財產收入，再按十六條規定，在計算應納稅所得額時，可以扣除該項資產的凈值和轉讓費用。根據《企業所得稅法實施條例》第七十四條規定，《企業所得稅法》第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。企業無形資產的對外投資、債務重組、分配股利和捐贈等。都要視同銷售。
由于稅法與企業會計準則的出發點不同，使無形資產的會計處理與稅務處理產生了差異。我國現行企業會計準則同稅收法規之間存在很多不協調和不一致之處。在當今市場經濟環境下，會計法規和稅收法規朝著各自的發展目標和方向不斷地調整和改革，二者的差異在不斷變化之中存在著一定的客觀性和必然性。在實際工作中，研究經濟業務事項的會計處理和稅務處理的差異及納稅調整，對于指導企業稅務會計實務，正確的會計處理和稅務處理，有效的幫助財務人員正確地進行企業所得稅的核算，更好地為企業進行稅收籌劃，有著重要的理論意義和實際意義。
（作者單位為西華大學工商管理學院）
稅收籌劃是納稅人應有的一項權利，是一種合法的、合理的、也是合情的納稅行為，通過稅收籌劃，納稅主體（主要指企業）可以通過最合理最科學的籌劃以獲得最大程度上的“節稅”后利益。會計政策是指在編制財務報告時可供選擇的處理經濟事項的原則、基礎、慣例、規則和程序，會計政策存在一個選擇問題，因為只有在對同一個經濟業務所允許使用的會計處理方法存在有多種選擇時，會計政策才是有意義的，因而，企業選擇一個正確的會計政策對于企業的后期發展是十分重要的。因此在經濟全球化以及全球經濟一體化的過程中，我國的市場經濟發展日益成熟，改革開放繼續發展的前提下，要求納稅人重視稅收籌劃，特別是會計政策選擇中的稅收籌劃是十分具有現實意義的。
一、在會計政策選擇中實現稅收籌劃
稅收籌劃是一種合法的納稅行為，所以，要在會計政策選擇中實現稅收籌劃，首先要做到的是不能違反法律法規，也不能違反關于會計政策的相關規定，也就是說，通過會計政策選擇進行的稅收籌劃時，應該在稅法和會計行業都允許的范圍內進行。
其次，要利用會計政策選擇來實現相關稅收籌劃，不僅要遵循會計政策選擇的原則，還要遵循稅收籌劃的相關原則，會計政策選擇的原則主要有：謹慎性原則、實質重于形式原則以及重要性原則；稅收籌劃的相關原則主要有：不違法原則、一致性原則、計劃性原則、稅后收益最大化原則、風險最小化原則、經濟性原則。在各個原則的制約下進行會計政策選擇中的稅收籌劃，才是合法合理合情正當有效的經濟行為。
第三，在會計政策選擇中實現稅收籌劃，了解實現過程中的制約因素是十分有必要的。制約因素主要有：法律環境的制約，法律的權威性是不容置疑的，認真學習相關法律法規（如《公司法》、《會計法》等），在法律法規的規定范圍內進行稅收籌劃，遵循不違法原則；稅制的制約，這就要求我們充分尊重稅法，深刻理解稅法的精神以及把握相關法律主管部門對于納稅行為的“合法、不合法”的界限，在法的規定范圍內活動；企業自身因素的制約，這關乎企業自身的特點以及企業的整體能力，從企業的組織形式上看，不同的企業組織形式（我國的企業組織形式主要有：個人獨資企業、合伙企業、公司制企業以及個體工商戶）在納稅的形式上都有不同，所以，在會計政策選擇中實現稅收籌劃中，了解企業的組織形式是必要的，從企業領導者對于風險的態度來看，領導者的不同態度也會影響到會計政策的選擇以及會計政策選擇中的稅收籌劃，從會計人員的職業能力以及行業判斷力來看，會計人員是會計政策選擇中進行稅收籌劃活動的最主要力量，在會計政策選擇中進行稅收籌劃，需要會計人員有扎實的會計專業知識，精確掌握稅法法規以及對于行業變動趨勢的準確預測并對此及時的做出反應的能力，因而，會計人員必須有較高的專業素質和職業素養。
第四，在會計政策選擇中實現稅收籌劃活動中，掌握會計政策選擇進行的一些稅收籌劃的具體應用是非常關鍵的。不同的企業組織形式、不同的市場分析視角、不同的領導執行人員就決定了會計政策選擇有很多種結果，對于各個企業來說就有了十分廣闊的稅收籌劃的方向與空間，也就有了多種稅收籌劃應用：企業銷售結算方式選擇的稅收籌劃，根據稅法的相關規定，企業可以根據產品的具體銷售情況來選擇合適的結算方式，控制銷售產品取得收入的具體時間，調整收入納稅時間，延緩納稅時間，達到企業的發展目的及規劃：工程合同收入計算方法選擇的稅收籌劃，這種應用主要針對長期工程，對于長期工程的收入計算，主要有完成百分比法和完成合同法兩種計算方法，這兩種方法都是合理有效的稅收籌劃；還有存貨計價方法選擇中的稅收籌劃、資產減值準備項目的的稅收籌劃、長期股權投資的稅收籌劃以及投資房地產計量模式選擇的稅收籌劃等，這些應用都是十分有效的合理地會計政策選擇中的稅收籌劃，具體分析企業實際情況，根據企業實際情況選擇具體的應用方式，實現企業的“節稅”收益最大化。
對于企業來說，所得稅涉及的內容相對比較廣泛，工作比較復雜。在新的企業所得稅的要求下，企業要努力做好所得稅的核算工作。企業所得稅能夠影響到企業的可支配收入，對于企業的投資具有重要的影響。同時企業所得稅也是國家稅收的重要組成部分，對于經濟增長具有直接的影響。目前在企業所得稅方面還存在一些問題，對于企業財會人員來說應當認識到會計核算和稅法中的差異和不同，做好企業所得稅核算工作，這對于促進企業的發展具有重要的意義。
一、企業所得稅簡介
1.企業所得稅概念。企業所得稅所征收的對象是從生產經營所得以及其它所得的納稅人，其中生產經營所得主要指的是事產品生產、服務以及物流運輸等商業活動所獲得的租金股息等收益以及營業外的收益等。企業所得稅的范圍是指在我國境內的企業以及其它組織所獲得的資產收益收入，一般按照按照登記注冊地和實際管理機構地進行繳納。按照注冊地的不同，可以分為居民企業和非居民企業兩種形式，其中居民民企業主要是在我國境內所成立的或者實際管理機構在我國境內的；非居民企業是指登記注冊地不在中國境內以及其實際管理機構也不在中國境內的，但是在中國境內設立了相應的管理機構或者在中國境內沒有設立機構但是在中國境內有所得的企業，也應當承擔所得稅義務。
2.企業所得稅的意義。企業所得稅遵循多得多繳，少得少繳以及不得不繳的原則，其征稅方式和核算比較復雜，需要針對具體問題進行具體分析。企業所得稅涉及到了政府、企業以及職工的多方面的利益，所得稅對于改善我國企業的經營環境，以及國家的經濟結構改革都具有重要的意義。通過征收合理的企業所得稅，特別是確定合理的所得稅稅率，有利于提高企業的市場競爭力，有利于新興企業發展壯大，對于我國企業創新和創業都具有重要的幫助。同時所得稅也能夠調節居民的分配機制，合理的企業所得稅有利于提高職工的待遇，從而達到促進消費、增強市場活力的目的；對于政府來說企業的經營壓力減輕，能夠提高企業的競爭力，改善就業市場，從而使稅基變寬，政府能夠得到更多地稅收，提高了政府的財政能力。
二、企業會計核算中所得稅問題分析
1.會計準則與所得稅之間存在差異。所得稅和會計之間具有密切的關系，稅收也是會計的基礎，因此在會計核算中不同的計算方法會影響到當期損益以及稅收所得等。在企業所得稅計算的過程中和會計準則要求存在一定的差異，這種差異主要表現在時間上和永久性兩個方面。時間上的差異是會計準則與稅法中關于企業受益、費用以及損失中時間確認上的不同，并且由此所導致稅前會計利潤和應納所得稅額的差異。永久性差異在本期發生，例如在會計中對于超支的工資、福利支出以及稅收罰款等；暫時性差異能夠在在會計期間進行轉回。目前在會計準則中引進了計稅基礎，用暫時性差異來替代時間差異。在得到資產時計稅成本作為取得資產所支付的成本，這和會計上關于初始價值的情況相同，資產在保有期間按照稅法的要求已經在稅前扣除的金額是指在資產持有期間，企業所得稅計算時已經稅前扣除的累積金額。
2.費用列支不準確。部分企業在進行企業所得稅核算中沒有嚴格遵守相關的會計準則和會計信息質量的要求，導致相關費用范圍的列支出現誤差比較大的情況。例如部分企業會計人員沒有明確相關費用的范圍，但是在會計準則中對各種費用的列支都進行了明確的規定。部分財會人員在稅前稅后的費用列支中出現了前后顛倒的現象，例如有企業將貸款利息支出列入到了財務費用中，將購買固定資產列入到了費用中以及將固定資產進行分解列入費用。在進行資產損失核算的過程中沒有及時報告稅務管理機構，將其列入到了企業營業支出中。在費用列支時，沒有經過稅務管理部門的同意就將相關新技術開發費用列支在稅前。部分企業沒有將補貼收入計入到所得額中，而且直接列入到了盈余公積中。還有一些企業故意隱瞞企業的收入，在銷售貨物時不按時入賬，部分企業將收入納入到個人賬戶中。部分企業在進行返利銷售的過程中，企業按照相應的要求返還現金以及其它產品，企業在收到相關現金產品之后不入賬，這些行為的存在都降低了所得稅會計核算的準確性。
三、完善企業所得稅核算的對策
完善企業所得稅核算應當做好以下三個方面的工作：
1.熟悉新的所得稅準則下資產負債表的核算方法。在新的會計準則中對于資產負債表債務法的應用提供了會計信息的準確性，也提高了企業所得稅會計核算的效率。因此企業財會工作人員要充分地認識到資產負債表的重要意義，掌握資產負債表債務法的核算方法，特別是加強其相關核算方式的學習。企業財會人員應當正確區分會計準則和稅法之間的不同，只有在納稅時才按照稅法規定的要求來進行核算，在企業財務活動中的計量、報告等應當按照會計準則進行。企業要嚴格遵守新的會計準則中關于應納稅暫時性差異以及應納稅差異之間的不同，使企業所得稅的會計核算能夠按照會計準則的要求進行。
2.加強對所得稅會計核算的監督。在新的會計準則的要求下，企業應當加強內部所得稅的核算管理，要保證新的會計核算準則能夠應用到所得稅的計算中。要提高會計人員的風險意識和法制意識，嚴格按照稅法以及會計準則的要求進行企業所得稅核算。為了保證企業所得稅核算的有效性，企業應當加強新會計準則下的監督和管理工作，降低企業所得稅會計核算中的風險。要加強對企業會計核算的審計，及時發現企業所得稅會計核算中存在的不足和問題，使會計核算能夠按照相關要求進行，履行企業的納稅義務。
3.加強對會計核算人員的培訓。在新的會計準則和企業所得稅的要求下，對財會人員的工作能力提出了更高的要求，因此企業要重視對會計工作人員的培訓工作。近年來我國的會計制度和會計準則發生了比較大的變化，財會工作人員要按照相關要求自覺提高自己的工作技能，加強自己的業務學習，不斷提高自己的工作水平。企業也要認識到培訓工作的重要性，通過對財會人員的培訓來提高會計人員的稅務水平，從而減少企業不必要的稅務支出。財會工作人員要正確認識到會計核算中相關規定的不同之處，通過加強培訓掌握正確的所得稅核算方法。只有假期對企業財會人員的業務培訓和稅法教育，才能使財會人員在工作中樹立牢固的法律意識，財會人員只有懂法才能守法。此外還應當重視財會人員的職業道德建設，使財會人員樹立正確的工作信念，特別是不做假賬，遵守基本的道德規范。
四、結束語
隨著我國市場經濟的不斷完善，企業在市場中的競爭也越來越激烈，在企業日常經營中所涉及到的商業行為也越來越復雜，因此企業應當加強對所得稅的核算和管理。特別是要認識到稅法和會計準則之間的差異，做好永久性差異和暫時性差異的核算工作。同時企業還應當做好所得稅的籌劃工作，通過采取綜合性措施使企業所得稅的核算方法能夠不斷規范。在所得稅會計核算中企業要大膽借助現代管理工具，對所得稅進行信息化管理，提高會計核算的效率和水平。（作者單位：十堰廣播電視大學（十堰教育學院））
參考文獻：
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
在不斷開放的經濟環境的推動下，我國經濟為了適應國際化市場的發展，在對于企業會計制度與稅收制度的變革也在不斷的進行當中，以求能夠與國際制度接軌，為我國市場經濟的發展提供更好的機制和政策，我國制定的會計制度，是為了能夠規范企業的會計核算和管理工作，提高會計信息質量，并確保會計信息的真實性和準確性，面向市場真實的反映企業的財務狀況和經營成果，于此同時，我國對于稅收制度也進行了相關的調整，明確了稅前列支的原則，規范了企業的涉稅處理工作。制度的變更無疑對于企業的會計工作者有了更高的工作要求。
一、會計利潤與應稅所得差異的因素分析
（一）會計制度與稅法制定差異
會計制度與稅法兩者制定的立足點是不一樣的，這是導致兩者在實際應用中產生差異的根本原因。會計制度的制定是為了更好的規范企業會計工作，便于監督和管理，通過制度的約束，保證企業會計信息的真實可靠性，從而向外界提供真實的財務狀況和經營成果，來滿足國家、市場以及會計信息使用人的需要。而稅法的制定，則是從國家的稅收利益出發，便于統一管理，公平征收，稅法是法律體系當中的分支，對于稅收以及企業會計制度有約束的作用兩者出發點不一定，所要維護的利益角度不同，在制度上約束的傾向不同，在實際的工作中，會計核算既要遵守會計制度的規定，而應稅所得的部分也要依照稅法來執行，兩者在利益傾向上的不同必然會導致差異的出現。
（二）會計核算與稅法原則差異
企業會計制度對于會計核算有相應要求，并提出會計核算的原則，會計核算的一般原則包括真實性、可比性、一致性、相關性、實質重于形式、及時性、謹慎性、重要性、清晰性、配比性、劃分受益支出與資本性支出這十一個，這十一個原則貫穿在會計的全部工作當中，通過這些原則的約束，來保證會計核算的真實性和準確性。而稅法對于稅前扣除也制定了一套核算的原則，其中主要包括權責發生制、配比性、相關性、確定性和合理性原則，通過兩者制定的原則對比可以發現，會計核算原則與稅法原則在一定程度上是既有交叉處的，也有分叉處，兩者既相容又不相容。
（三）會計政策選擇差異
在新的會計制度當中，對于企業在自身實際經營情況下對于會計政策的選擇上也給予了企業更大的空間，尤其是對于折舊方法和存貨計量方法的確定上，企業會計政策的選擇不同，在對于同一個經濟問題的核算方法也不同，因而同一個經濟問題，所核算出來的會計結果也會有所差異，不同的會計核算結果當然會得出不同的應稅所得額，稅法對于企業會計的核算并沒有過多實際性的要求，只是要根據企業實際的經營利潤，來確定應稅所得，而稅務部分自身對于企業的經營是無法進行有效的監督的，稅務部門只能夠通過企業的會計核算，來獲得經營成果的數據，因此在會計核算的下，會計利潤與應稅所得的差異有可能是來自于會計政策的選擇，企業在經營的過程中，也會發生一些重大的變更，也許會導致原有的會計政策無法真實的核算企業的財務狀況和經營成果，因此需要做會計政策的變更，稅法對于會計政策的使用和改變，都進行了一定的限定，避免會計政策變更前后造成應稅所得的差異過大，而動搖了納稅的基礎，這是稅法在對于稅務工作的保護。因而會計政策的變更也是造成會計利潤和應稅所得差異的原因之一。
二、協調會計利潤與應稅所得差異的策略分析
（一）深入研究理論知識
從某種意義上來說，會計利潤和應稅所得的差異是一種經濟現象，由于這種現象密切關系到報表利益相關方的利益，因而獲得了他們較高的關注度。但是，在學術界，真正關于會計利潤和應稅所得差異理論研究的活動卻不多見。深入地說，理論是實踐的基礎，但是實踐創新的前提條件，僅僅就理論與實踐二者的關系來說，不管是學者、相關研究人員還是會計從業人員，都應當加深對會計利潤與應稅所得差異的理論研究。此外，雖然會計利潤和應稅所得之間存在著特定差異，但某種意義上來說卻又是相互聯系的，因而在看到差異的同時也必須看清二者間的統一之處，正確地理解會計利潤和應稅所得之間的內在關系。面對會計利潤和應稅所得間客觀存在的差異，企業必須注意切不可切極端冒險主義的錯誤，為了經濟利益而過度地利用這種差異，但也無需過分保守給自己徒增負擔。
（二）不斷完善會計處理方法
會計利潤和應稅所得間存在一定差異的問題由來已久，但是一直到現在為止，會計上在處理這一問題時所采用的方法依然較為復雜。而這種復雜的操作并沒有減弱兩者差異所帶來的不便，反而加劇了會計信息與相關法律規定之間潛在的沖突，提升了管理層操控會計處理的機會，并同時對會計信息的可靠性和稅收征管的有效性造成負面影響。最好的解決辦法是有針對性地對會計準則作出修訂以協調會計利潤與應稅所得兩者之間在處理上的不協調。
（三）加強實際問題解決能力
稅務部門應當強化自身對會計制度的研究力度，提升對會計問題的認識，理清差異的來源與調和方式，適時、適當地展開補充修改以減小會計利潤與應稅所得差異帶來的不便。同樣，換而言之，從會計制度制定部門的角度來看，在不違反會計原則的條件下，會計制度的制定也應當以縮小會計利潤與應稅所得差異為重要目標。為此，財政部與稅務總局作為各自領域相關制度的制定部門，應當強化溝通、深化合作，積極參與對會計利潤和應稅所得兩者的協調。要注意的是，會計制度、稅收制度的影響是社會性的，在對這兩者進行修改時必須細致謹慎，修改之前務必認真調查分析以確保會計、稅法制度的科學性和穩定性。
參考文獻：
