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①睡眠是人類最重要和最基本的生理活動，人的一生有三分之一處于睡眠狀態(tài)，良好的睡眠有助于消除疲勞，恢復體力，保護大腦，增強機體免疫，延年益壽。睡眠是一個人保持良好精神狀態(tài)和健康的基礎。
②世界上三分之一的人有睡眠問題，美國睡眠基金會調(diào)查表明與睡眠有關的疾病達84種，多數(shù)美國成年人是睡眠不足的工作狂，睡眠少于6.5小時的成年人，則會形成“睡眠赤字”和“健康透支”，縮短人的生命期。美國每年用于睡眠相關問題的費用相當高，中國目前出現(xiàn)睡眠障礙的人群日漸增多，問題日益突出。
③長期失眠使人精神萎糜，煩躁不安，健忘，注意力渙散，反應遲鈍，可引發(fā)心腦血管等多種疾病，降低人體免疫功能。青少年失眠，會影響體內(nèi)生長激素的分泌，從而影響生長發(fā)育，智力發(fā)展及內(nèi)分泌的調(diào)節(jié)。中青年女性長期失眠會導致容顏衰老。
2、睡眠市場，蘊藏巨大商機。
①市場潛力：中國人生活節(jié)奏日益加快，精神壓力日益嚴重，失眠發(fā)生率逐年提高，人們對生活質(zhì)量提出新的要求，迫切需要明確功效，不產(chǎn)生明顯副作用的革命性解決方法。但目前上睡眠治療產(chǎn)品以藥物為主，長期服用易成癮，而保健食品和睡眠治療儀則由于功效不確定不易贏得失眠者的認可，整個睡眠市場呈現(xiàn)“睡眠”狀態(tài)，蘊藏著非凡的市場潛力。
②市場需求：目前市場面臨日益增多失眠人群，醫(yī)療機構顯得力不從心，缺少專業(yè)的治療隊伍，傳統(tǒng)治療方法停留在使用藥物、治療儀等單一的產(chǎn)品上，療效不盡人意。睡眠市場迫切需要有一支專業(yè)隊伍，為他們提供個性化、安全可靠、無依賴性、無副作用的“綠色療法”。
二、“快樂睡眠”整體解決方案閃亮登場
“快樂睡眠整體解決方案”為人類改善睡眠開辟了一條訖今為止最佳解決途徑，它集生物電子學、中醫(yī)經(jīng)濟學、心理運動學、生物磁學、音樂、飲食等科學于一體，采取個性化、量身定做的原則，形成一套獨特的“快樂睡眠”管理系統(tǒng)，使得傳統(tǒng)的單一方法上升到睡眠管理系統(tǒng)，倡導目前最為人性化、無副作用的健康綠色綜合治療方法，對傳統(tǒng)睡眠障礙者、暫性失眠者、老年性失眠者、失調(diào)性失眠者、腦力勞動者都有很好摧眠作用。
三、“快樂睡眠”全新五大市場體系
1、核心市場：傳統(tǒng)睡眠障礙者或因心理、環(huán)境、時差、疾病等因素造成的暫性失眠者及老年性失眠者、失調(diào)性失眠者。核心用戶群人數(shù)眾多，充分保證了創(chuàng)業(yè)投資者的基本利潤。
2、主力市場：白領職業(yè)經(jīng)理人、教師、學生等腦力勞動者，這些人時常有很大的精神壓力，容易造成失眠，主力用戶群有很強的消費力，消費理念超前，使創(chuàng)業(yè)投資者獲得增值利潤成為可能。
3、美容市場。
①25歲以上的女性，如果不能保持良好睡眠，出現(xiàn)失眠現(xiàn)象就會過早地出現(xiàn)小皺紋，加速皮膚衰老，人到中年皮膚變化大，睡眠不足或過度疲勞會使皮膚失去光澤而老化。
②保持良好睡眠是皮膚休養(yǎng)的重要方法。睡眠中人體皮膚放松，毛孔自然張開，可以透氣和呼吸，正常排泄新陳代謝過程中的分泌物，促進細胞生長。睡眠保證充足對皮膚來說比任何化妝品都要好，美容專家認為“美膚在夜晚誕生”。
③“快樂睡眠”整體解決方案將成為美容市場的秘密武器，尤其適合25歲以上伴有睡眠不足的女性，現(xiàn)美容市場潛力巨大。
4、青少年益智市場。
①如果睡眠時間減少一小時，智商就會暫降低1點，1個人的智商在一周時間內(nèi)會很容易下降15點。
②長期睡眠不足會影響青少年智力發(fā)育，“考試綜合癥”困擾廣大考生，考生因精神緊張造成考前失眠，使得考試發(fā)揮失常，成績嚴重失真，給考生和家長造成很大壓力。
③“快樂睡眠整體解決方案”將緩解“考試綜合癥”對考生的影響，是青少年益智市場的重要力量。
關鍵詞 納稅咨詢 準公共物品
一、我國稅務機關納稅咨詢存在的困境
國家稅務總局網(wǎng)站“納稅咨詢”欄目對納稅咨詢介紹如下，“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定：稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。
目前，全國各地稅務機關接受納稅咨詢的方式可以概括為三種：一是12366納稅服務熱線電話咨詢。近幾年，各地稅務機關都在大力加強熱線咨詢，充分發(fā)揮12366納稅服務熱線作為納稅咨詢主渠道的支撐作用，積極引導納稅人通過12366熱線進行納稅咨詢。二是稅務機關網(wǎng)上咨詢。在抓好12366電話咨詢的同時，各地稅務機關也在做網(wǎng)上咨詢咨詢，不斷完善外網(wǎng)咨詢功能，規(guī)范網(wǎng)絡在線咨詢答復。三是辦稅服務廳等現(xiàn)場咨詢。除了上述兩個重要途徑，各地也都積極開展現(xiàn)場咨詢，在辦稅服務廳設置咨詢臺為納稅人提供現(xiàn)場咨詢服務；重視發(fā)揮稅收管理員的作用，為納稅人提供個性化咨詢等。由此也可以看出，納稅咨詢是一種“一對一”的納稅服務。
從實際情況看，納稅咨詢工作發(fā)展迅速。以江蘇地稅12366為例，《2009年江蘇地稅12366納稅服務系統(tǒng)運行情況通報》顯示：09年全省12366系統(tǒng)共受理咨詢162.38萬次，其中人工座席71.74萬次，占咨詢總量的44%，自動語音系統(tǒng)87.02萬次，占咨詢總量的54%，二者分別比去年同期增長了28.69%和26.6%；網(wǎng)絡咨詢3.62萬條。2009年四季度，全省12366系統(tǒng)共受理各類納稅咨詢41.12萬次，其中人工座席18.83萬次，自動語音系統(tǒng)21.16萬次，較去年同期分別增長了35.49%和59.87%。網(wǎng)絡咨詢1.13萬條。明顯可見，咨詢量快速增長，而且呈現(xiàn)加速增長態(tài)勢。
可是，結合納稅咨詢“一對一”的特征再看快速增長，我們不禁開始思考：這么大的咨詢量、這么快的增長速度，我們稅務機關可以承受嗎？又能夠承受多久？這就是筆者想要討論的稅務機關納稅咨詢面臨的重大困境：納稅咨詢需求量和稅務機關承受力之間的存在差距，而且隨著時間的推移，這個矛盾會會越加凸顯。
二、納稅咨詢的準公共品性質(zhì)分析
公共產(chǎn)品是指在消費過程中具有非競爭性和非排他性的產(chǎn)品。非競爭性是指一些人對這一產(chǎn)品的消費不影響另一些人對其消費，一些人從這一產(chǎn)品中受益不影響另一些從中受益，如路燈。非排他性是指在產(chǎn)品的消費中所獲得的利益不能被某個人或某些人所專有，要將一些人排斥在消費之外，不讓他們享受這一產(chǎn)品所帶來的利益是不可能的，如大氣污染治理的結果。相反，在消費過程中具有競爭性和排他性的產(chǎn)品是私人產(chǎn)品。
納稅咨詢具有非競爭性。一些納稅人向稅務機關咨詢并不影響另外一些人向稅務機關咨詢。比如，納稅人A向稅務機關咨詢，納稅人B也可以向稅務機關咨詢，不會因為納稅人A咨詢了，納稅人B就不能咨詢。但是，納稅咨詢不同于純公共產(chǎn)品，隨著咨詢?nèi)嗽黾右矔岣叨悇諜C關的成本，對其他咨詢?nèi)嗽斐韶撁嫘缱稍內(nèi)颂鄬е?2366占線等。納稅服務具有非排他性，納稅服務的對象主要是納稅人。納稅咨詢能有效地宣傳稅收法律法規(guī)，普及納稅知識，提高整個社會的納稅遵從度。但是，稅務機關是可以通過設置排他性的措施限定受益對象，如規(guī)定通過用戶名和密碼登陸網(wǎng)站再咨詢，這些措施將直接受益范圍局限在一定的區(qū)域之內(nèi)。因此，納稅咨詢是一種準公共產(chǎn)品。
三、關于我國納稅咨詢的提供方式的建議
一是以稅法宣傳為主，以納稅咨詢?yōu)檩o。和納稅咨詢相比，稅法宣傳突破了“一對一”的局限，是“一對多”的、更有效的知識傳達方式。筆者建議稅務機關主要利用稅法宣傳，強化對基礎知識（如納稅人依法納稅、稅務部門依法征稅的宣傳，稅收取之于民、用之于民以及稅收籌集收入、調(diào)控經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配的職能作用等）和征管操作（如申報方法、填表示范等具體稅收征管操作性措施，方便納稅人更好地履行納稅義務）的宣傳，從“面”上提高納稅遵從度和降低納稅成本。
二是面向納稅人，構建統(tǒng)一知識庫。筆者建議利用納稅人素質(zhì)的文化水平不斷提高這一良好現(xiàn)象，以國家稅務總局為主、各地稅務機關為輔，積極構建內(nèi)容完整、分類科學、準確實用的全國統(tǒng)一的納稅指南庫，為納稅人提供統(tǒng)一、權威、實用的解答，并全面向納稅人開放，在納稅人遇到問題時為其提供解決辦法指南，促進納稅人自學，強化納稅人自助。
三是將納稅咨詢引向社會中介。社會中介分為市場中介和非市場中介。市場中介是指與市場直接相關，有助于資源優(yōu)化配置的中介組織，包括會計（審計）師事務所、稅務師事務所、律師事務所等。非市場中介是指承擔從政府職能中分離出來的部分社會公共管理事務，服務于公共利益的中介組織，包括各種社區(qū)管理機構、行業(yè)協(xié)會、自愿者組織等。納稅咨詢所具有的競爭性和排他性，決定引入社會中介將是大勢所趨。同時，引入社會中介也能有效緩解稅務機關面臨的巨大咨詢壓力。
參考文獻：
[1]2009年江蘇地稅12366納稅服務系統(tǒng)運行情況通報.江蘇省地方稅務局網(wǎng)站首頁"最新通告"欄目..
近年來國家稅務總局根據(jù)一個平臺，兩極處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)的總體目標，大力推進稅收信息化建設，特別我們陜西省地方稅務局近兩年稅收信息化建設達到飛速發(fā)展，特別以秦稅工程征管業(yè)務系統(tǒng)為契機，在實現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息全省集中后，稅收信息化更是實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。作為基層稅務機關我們在推廣應用秦稅工程征管業(yè)務系統(tǒng)，深感利用信息化加強了稅收征管，但是與此同時信息化中的人機對話在一定程度上弱化了對納稅人的服務工作。究其原因有一下四個方面：
一、納稅服務基本上只是流于形式
當前，各地稅務機關在納稅服務方面，雖然服務措施和服務形式有所不同，但都有一個共同的特征，即大多局限于精神文明建設的層面，局限于對稅務人員工作作風進行要求，最普遍的做法就是要求稅務人員熱情服務、文明征稅、禮貌待客等等。其實，這種納稅服務基本上是一種被動式的服務，即只有納稅人上門納稅時才能夠享受到這種服務，這種服務也是建立在稅務機關是管理者的基礎之上的，突出表現(xiàn)為納稅人提出之后，稅務人員才予以實施。
讓納稅人真正理解支持我們的信息化建設的需求，就必須從實際出發(fā)，向納稅人提供的實實在在的可以描述的服務，這種服務對納稅人而言，具有相當?shù)氖褂脙r值。稅務機關向納稅人提供納稅服務應當貫穿于稅收征管的全過程，而不是局限于納稅人上門納稅的環(huán)節(jié)。應該在征管軟件的設計、辦稅制度、業(yè)務流程等方面充分考慮納稅人的利益，我們納稅服務最終的目的是讓納稅人得到實惠。
總之，稅務信息化將把重點之一放在為納稅人服務方面。如何減少納稅成本，為納稅人提供方便快捷的服務，應成為稅務信息化建設的方向之一。我們的信息化建設只要有益于提高企業(yè)的辦稅效率，降低企業(yè)的納稅風險，減輕企業(yè)負擔，那么，納稅人一定會理解和遵從我們信息化建設的方方面面。
二、稅務機關人員的素質(zhì)急待提高
現(xiàn)階段基層地稅機關中，計算機專業(yè)人才極其缺乏，各級地稅稅部門雖加大了計算機教育培訓的力度，但只能緩解計算機操作和管理人員緊缺的燃眉之急，培訓的廣度和深度均難以適應日益復雜的稅收征管現(xiàn)代化建設的需要。現(xiàn)有人員難以形成學好、用好計算機操作技術的競爭激勵機制。秦稅工程征管業(yè)務系統(tǒng)運行以來，地稅干部中能認真鉆研計算機知識，有一定操作和管理水平的人，基本上都在秦稅工程征管業(yè)務系統(tǒng)各個崗位上、納稅申>！
三、納稅人人員素質(zhì)的局限
就企業(yè)領導層而言，現(xiàn)有企業(yè)的很多法人代表是老國有、集體企業(yè)的負責人，有些是外出務工歸來投資置業(yè)的，他們受原有稅收征管模式的影響，認為稅收信息化給企業(yè)帶來較多的不便，只要把稅交了還要增加那么多的麻煩不必要。從企業(yè)財務人員素質(zhì)來看，多數(shù)企業(yè)的財務人員是老國有、集體企業(yè)的會計下崗再就業(yè)，他們中很多人員年齡偏大，一方面新的財務會計知識沒有更新，另一方面對計算機的操作應用不太適應。在中小城市，特別是縣城及以下地區(qū)，財會專業(yè)的大中專畢業(yè)生不愿到中小企業(yè)就職，缺少新的專業(yè)財務人員是眾多企業(yè)，有些較熟練的財務人員一人要兼職五戶以上企業(yè)的辦稅人，這種現(xiàn)狀無疑對稅收信息化建設的推進帶來消極影響。當然要利用信息化手段來促進這部分人員的納稅服務就更加困難了。
四、稅收應用軟件內(nèi)在功能不全，信息化的集中和整合能力不強
現(xiàn)有的秦稅工程征管業(yè)務系統(tǒng)的信息系統(tǒng)查詢、統(tǒng)計和分析功能都是針對我們地稅機關內(nèi)部的。雖然現(xiàn)在做到了省級二級數(shù)據(jù)集中，的確在我們稅務機關內(nèi)部的信息化程度進一步得到了提高。但是對于企業(yè)來說，仍舊在我們系統(tǒng)的外部循環(huán)，不能通過網(wǎng)絡這一先進的信息化手段一方面，通過一定的身份認證后查詢到自己企業(yè)或者所需求企業(yè)的稅務機關提供的企業(yè)地稅信息。這也就說明了我們的數(shù)據(jù)集中了，但是數(shù)據(jù)的利用度還需要進一步的提高，更好的依托網(wǎng)絡這種先進的信息化手段更好的為納稅人服務。
稅收信息化是將現(xiàn)代信息技術廣泛應用于稅務管理與服務中，深度開發(fā)利用信息資源，提高管理與服務水平，并由此推動稅務部門業(yè)務重組、流程再造，進而推進稅務管理現(xiàn)代化建設的綜合過程。要利用稅收信息化提高對納稅人的服務筆者認為要做好一下幾點。
一、進一步提高納稅服務的層次和標準
近年來，各級稅務機關在納稅服務方面進行了一些有益的探索和嘗試，比如辦稅服務廳、首問責任制、一站式服務和多元化申報方式、電子繳款、12366咨詢中心、稅務，以及文明用語、禮貌用語，限時服務，政務公開等等，但這些項目尚不系統(tǒng)，服務的層次和標準還比較低，并未將納稅服務融入到稅務管理和稅務檢查中去，與國際意義上的納稅服務還有很大的差距。納稅服務的層次比較低，全國稅務系統(tǒng)沒有統(tǒng)一、規(guī)范的納稅服務形式，從而各地納稅服務形式千差萬別。納稅服務也只停留在表面形式上，只是一種口頭上的、文件上的服務，以為納稅服務就是微笑服務，而不夠重視服務措施落實與否，服務效果好壞，納稅服務流于形式，缺乏長效發(fā)展機制。應該在已經(jīng)作過的這些嘗試取得效果的，利用信息化的高科技手段進行量性考核。考慮開發(fā)一個納稅服務管理系統(tǒng)包括排隊管理和評價管理兩大子系統(tǒng)，通過實時記錄業(yè)務類型、業(yè)務辦理時間、納稅人流量等信息，自動生成對每一位辦稅人員的業(yè)務考核、質(zhì)量考核、效率考核
等考核指標體系，實現(xiàn)了對辦稅人員的科學考核管理。為局領導和征管部門較好地改進服務質(zhì)量和提高服務效率提供數(shù)據(jù)化的決策分析和決策依據(jù)，進一步提高為納稅人服務的能力；二是功能更趨完善。新系統(tǒng)除具有排隊叫號管理、優(yōu)化納稅申報秩序功能外，還具有服務數(shù)據(jù)明細查詢、服務數(shù)據(jù)統(tǒng)計、服務數(shù)據(jù)分析、服務員工考核、服務星級評定等五個功能模塊，實現(xiàn)了服務測評網(wǎng)絡管理和服務質(zhì)量實時監(jiān)控，使每季服務明星的評比有了更加真實的依據(jù)、更加公正的考核，減少了人為因素，可謂是前臺稅務征收人員隱形的監(jiān)視器。
二、進一步完善納稅服務體系
為納稅人提供方便快捷的多元化申報服務。申報服務是納稅服務中最常見、最基礎的服務。在過去較長一段時期，由于受科技手段的限制，納稅人辦理納稅申報基本上采取的是上門申報，這種單一的申報方式給納稅人帶來了諸多不便，辦稅廳往往人滿為患，納稅人常常要排長隊等候。隨著稅收信息化水平的提高和征管改革的深化，以電子化為主要特征的多元化申報勢在必行，通過推廣電子申報、電話申報、銀行網(wǎng)點申報、稅務申報等多種申報方式，可以為納稅人提供多渠道的申報服務。每位納稅人根據(jù)各自的實際需要，選擇最為便利的方式進行申報納稅，極大地縮短了辦稅時間，提高了辦稅效率，方便了納稅戶辦稅。
提供免費咨詢服務。新《稅收征管法》明確規(guī)定，稅務機關有無償為納稅人提供咨詢服務的義務。由于社會分工的不同，納稅人畢竟不是稅務專業(yè)者，難以及時掌握稅制變化和征管改革的新要求，在履行納稅義務中要做到納稅無差錯，不遭受額外的稅收負擔和經(jīng)濟損失，他們迫切希望得到稅務機關必要的幫助。為此，必須盡快建立完備的稅收咨詢體系，讓納稅人隨時隨地能了解納稅有關情況。各地應重視加強稅收咨詢網(wǎng)絡建設，拓寬咨詢渠道，如電話咨詢、查詢臺查詢、稅務網(wǎng)點咨詢等形式，為納稅人提供免費幫助。有條件的地方，應開展網(wǎng)上咨詢、電子咨詢等多種形式為納稅人服務。完善信息交換平臺，推進財、稅、庫、銀、企的一體化建設，拓寬申報繳稅渠道，實現(xiàn)部門間信息共享，提高管理和服務效率。
三、建設完善網(wǎng)上稅務局
網(wǎng)上稅務局是為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務的技術平臺，建設完善網(wǎng)上稅務局旨在為納稅人提供多功能、方便、快捷的智能化納稅服務。過去的稅務網(wǎng)站，大多只是宣傳稅務機關形象方面的內(nèi)容，隨著稅收征管信息化的不斷發(fā)展，現(xiàn)在建設稅務網(wǎng)站必須做好納稅服務工作。一方面，稅務網(wǎng)站不僅要有各種涉稅資料，而且應該實現(xiàn)網(wǎng)上自助網(wǎng)上報稅。網(wǎng)站可以設置qq聊天室，納稅人可以和稅務干部在網(wǎng)上交流。通過e－mall，納稅人可以進行具體涉稅問題的咨詢和解答。另一方面，稅務機關可以通過網(wǎng)站通知，等等。
一、發(fā)達國家納稅服務的發(fā)展歷程
自20世紀以來，西方發(fā)達國家興起了一場“新公共管理”運動，隨之陸續(xù)出現(xiàn)了從強勢行政到公共管理、從行政管理到行政服務等新的管理理念。在管制行政下，政府及行政人員以管理者的面目出現(xiàn)，它的職能是以管理為特征的。隨著世界各國科學技術的進步，市場經(jīng)濟高度發(fā)展，出現(xiàn)了對政府行政職能新的需求，政府擔負起促進公共利益、增進社會福利、提高人民物質(zhì)和精神生活質(zhì)量的責任，因此，行政不再僅僅是國家實現(xiàn)法律與行政事項目標的手段，更主要的是應發(fā)揮積極服務的職能。于是，德國行政法學者厄斯特·福斯多夫提出了“服務行政”的理念。服務行政是指以服務為特征，以全社會人民為服務的對象，政府應平等地提供良好的服務。由于稅務部門是組織國家財政收入的政府職能部門，其服務的理念也應隨之不斷地發(fā)展與深化。美國于20世紀50年代最先提出了“服務納稅人”的理念，其是指征稅主體通過各種途徑、采取各種方式為納稅人服務。這一理念充分體現(xiàn)了對納稅人權利的尊重，也符合了現(xiàn)代服務行政管理的要求，因此，很快輻射到了北美、拉美、歐洲、東亞、東南亞和澳洲的許多國家和地區(qū)，并成為了一種國際潮流。
二、國際納稅服務體系的先進經(jīng)驗與借鑒
(一)政府立法保障納稅人的合法權利
西方國家注重對納稅人權利的尊重和保障，以法律的形式賦予了納稅人與義務相對等的權利。以美國和澳大利亞兩國為例，1996年6月30日，美國簽署通過了新的《納稅人權利法案》，新法案對納稅人享有的十項重要權利以及在程序方面應享有的權利做出了明確的規(guī)定。該法案有效地保證了美國聯(lián)邦稅務局能夠在納稅人負擔最小的基礎上，公平高效地執(zhí)行稅法，現(xiàn)已成為美國納稅人保護自身權利的重要法律依據(jù)。1997年7月，澳大利亞開始實施《納稅人》(taxpayers’chatter)，該是由聯(lián)邦議會委員會提議，聯(lián)邦稅務局通過對其工作人員、社會公眾、工商界人士、稅務執(zhí)業(yè)者和其他政府機構廣泛咨詢后完成的。此對征納雙方的權利和義務做了明確的規(guī)定，并為稅務機關開展規(guī)范的納稅服務提供了重要的法律依據(jù)。
(二)以“為納稅人服務”為治稅宗旨
美國國內(nèi)收入署(irs)把“為納稅人提供最高質(zhì)量的服務”作為一項“使命宣言”，出臺了很多行之有效的措施，有效的保證了納稅服務質(zhì)量。例如:國家稅務系統(tǒng)每年將稅務經(jīng)費的10%至15%用于為納稅人服務；在全國開通免費的服務熱線用于稅收咨詢；建立全國統(tǒng)一的聯(lián)邦稅務局網(wǎng)站，方便納稅人查詢下載相關信息、表格、出版物。
澳大利亞的稅務部門將納稅人稱作“customer”，其出發(fā)點是要深入樹立顧客的理念，全心全意為納稅人服務。澳大利亞聯(lián)邦和州都設有稅務咨詢中心，直接為納稅人查詢、解答一般的納稅事宜，同時，還設有翻譯，方便使用不同語言的納稅人。稅務部門認為，為納稅人提供高質(zhì)量的咨詢服務，是提高納稅人對稅法遵從的基本要求。澳大利亞政府在納稅服務內(nèi)容、手段和時限上，都確立了嚴格的標準和要求。
(三)稅收征管過程運用網(wǎng)絡信息技術
信息技術網(wǎng)絡在新加坡稅務局中發(fā)揮了舉足輕重的作用，整個稅收過程和行政管理都離不開有效的管理信息系統(tǒng)。新加坡國內(nèi)稅務局共設立了四個信息科技系統(tǒng)，分別為：國內(nèi)稅收綜合系統(tǒng)、電子申報系統(tǒng)、機構服務系統(tǒng)和辦公自動化系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)之間存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系，一體化程度較高，數(shù)據(jù)信息高度共享。它們首先對稅收征管業(yè)務流程進行重組，進而，對原有機構設置進行調(diào)整，增設數(shù)據(jù)處理中心和服務中心，主要負責稅務登記、納稅申報、退稅申請、數(shù)據(jù)圖像掃描錄人以及信函咨詢的回復等納稅服務工作。
美國聯(lián)邦稅務局建立了稅務系統(tǒng)現(xiàn)代化工程、稅收和工薪簡明報告系統(tǒng)、稅收電子支付系統(tǒng)等項目，使稅款的申報與繳納更加及時與便捷，大量的人工工作實現(xiàn)了自動化。另外，納稅服務分析系統(tǒng)充分利用了計算機信息技術，將納稅人所咨詢的問題進行收集、歸類、總結和分析，以支持稅務部門可以根據(jù)納稅人需求變化及時采取相應的服務決策。
(四)多樣化的納稅服務考核評價機制
美國建立了對納稅服務的效果進行嚴格監(jiān)督的考評機制。除了稅務部門內(nèi)部加強監(jiān)督外，還建立了強大的外部監(jiān)督考核機制，直接讓納稅人和社會公眾對稅務部門的納稅服務質(zhì)量打分，并將納稅人的評議結果作為稅務人員工作考核的重要依據(jù)。又如英國，建立了結果導向的個人績效評估體系，明確職責規(guī)范和工作標準，把目標完成與薪酬緊密聯(lián)系起來，以調(diào)動稅務人員的工作熱情。
如加拿大，建立了一系列的工作評價機制，主要包括客戶服務時限、網(wǎng)絡服務工作標準、網(wǎng)絡信息安全標準和納稅人評議制度等。在每年年終的時候，都要對考評情況進行總結匯報，并據(jù)此提出下一年度要達到納稅人滿意度的各項指標參數(shù)。
(五)發(fā)揮中介機構和社會力量的作用
近年來，西方發(fā)達國家充分利用了中介機構和社會力量的作用，爭相建立多元化的納稅服務體系。例如，英國一直開展“稅收志愿者行動”，并于1998年初，成立了低收入者稅制改革委員會(litrg)，這是以幫助社會弱勢群體為目的的組織。會員們以電話回復、上門辦理形式為老年納稅人辦理稅務手續(xù)；同時，此委員會為無力承擔稅務咨詢費的低收入群體發(fā)放辦稅指南并提供免費的稅務咨詢，為低收入者爭取應享有的稅收優(yōu)惠項目。
美國聯(lián)邦稅務局設立了稅務顧問部門，主要負責稅收遵從、審計支持、稅收籌劃、稅務分析和提供投資建議等工作，該部門的工作人員需在獲得注冊會計師、注冊人和律師的相關資格后，才能為納稅人提供所需的服務。該部門的設立有效地降低了納稅人由于不熟悉稅法或計算失誤而少繳或多繳稅款的風險。除此之外，美國也設立了由政府資助的稅收志愿者組織，如助老稅收咨詢委員會，旨在為無力承擔稅務咨詢費的低收入者或老年人免費提供稅收咨詢的，普遍受到各國納稅人的歡迎。
三、對納稅服務國際經(jīng)驗的借鑒
由于我國關于納稅服務的研究起步相對較晚，納稅服務的實踐現(xiàn)仍處于比較低的層次和階段。與國際上先進的納稅服務的管理經(jīng)驗與實踐成果相比，有很大的差距。因此，在現(xiàn)階段，借鑒西方發(fā)達國家納稅服務的先進經(jīng)驗，對于提高我國納稅服務水平至關重要。
(一)樹立納稅服務理念
在現(xiàn)階段，我國稅務部門應加快角色的轉變，樹立正確的納稅服務觀。首先，在實際稅務工作中，要深入樹立“為納稅人服務”的思想理念，使稅務管理逐漸從監(jiān)管性質(zhì)向以納稅人需求為導向的服務性質(zhì)轉變，納稅人從被監(jiān)管對象向顧客轉變，內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化管理轉變。其次，稅務部門應著眼與社會整體效益，努力降低稅收成本，提高稅收遵從度。
(二)完善納稅服務的法律體系
完善的納稅服務法律制度是優(yōu)化納稅服務工作的重要前提。因此，現(xiàn)階段，我國應努力著手研究納稅人權利保護法律體系，應在相關法律中明確納稅人的主要權利、稅收征納雙方矛盾的處理原則與方法等內(nèi)容，積極推進立法進程。同時，也要增強納稅人保護自身合法權利的意識，逐步提高納稅人的維權意識和維權能力。
(三)充分重視網(wǎng)絡信息技術的應用
在稅收征管工作中充分運用信息化手段，可以有效的優(yōu)化辦稅程序，提高辦稅效率，其為納稅服務的高效進行提供了技術保障。我國應充分借鑒國際的先進經(jīng)驗，要在稅收征管過程中進行科學的信息化建設，建立各級稅務部門行政管理、稅收業(yè)務、決策支持、外部信息等一體化信息系統(tǒng)，形成標準一體化、網(wǎng)絡一體化、硬件一體化和應用一體化的信息體系。
(四)建立納稅服務考核評價機制
國際納稅服務的實踐經(jīng)驗充分證明了完善的考核評價機制可對服務的工作質(zhì)量進行有效的監(jiān)管。因此，我國應借鑒發(fā)達國家納稅服務質(zhì)量管理的先進經(jīng)驗，建立納稅服務責任制，規(guī)范對納稅服務的監(jiān)督考核。各級稅務機關應通過問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、納稅人投訴、信息系統(tǒng)跟蹤統(tǒng)計等方式收集納稅人滿意度的資料數(shù)據(jù)，并將結果與納稅服務部門的工作考核和工作人員的薪酬與晉升掛鉤。
雖然學習國際發(fā)達國家在治稅理念、組織機構的重組、稅收征管的高效程序、稅務文化等方面的先進經(jīng)驗對于我國現(xiàn)階段構建納稅服務體系至關重要，但是，我國稅務機關不應盲目追從，應在充分結合我國實際國情的基礎上加以借鑒與應用。
[參 考 文 獻]
稅務管理信息系統(tǒng)實施包括將企業(yè)集團稅務內(nèi)控制度體系中涉及的操作流程、稅務風險點、應對策略整理、分類、維護到系統(tǒng)之中，建立可編輯、可調(diào)用的稅務風險點識別庫及管控措施庫。稅務管理信息系統(tǒng)應將重大涉稅事項稅務風險控制流程納入系統(tǒng)，即稅務部門人員獲知重大業(yè)務事項發(fā)生后，將重大業(yè)務事項及相關資料維護納入稅務管理信息系統(tǒng)，根據(jù)事項類別、性質(zhì)，調(diào)用稅務風險點識別及管控措施庫信息進行分析，或聘請外部稅務咨詢機構提供專業(yè)咨詢服務，稅務部門通過稅務管理信息系統(tǒng)將最終確定發(fā)表的稅務意見反饋給決策部門。稅務管理系統(tǒng)需通過流程管理工具和文檔管理系統(tǒng)固化企業(yè)集團內(nèi)部稅務檢查業(yè)務流程，包括集團總部通過系統(tǒng)自查、抽查通知；上下級單位之間通過系統(tǒng)通報工作進度、交流相關問題；自查、抽查結束后，相關人員將自查報告、檢查報告、整改報告等結論性質(zhì)文檔上傳存檔。稅務管理信息系統(tǒng)應實現(xiàn)應對外部稅務機關檢查業(yè)務流程，要求成員企業(yè)在發(fā)生稅務機關檢查事項的第一時間，通過系統(tǒng)向上級單位報告相關檢查內(nèi)容；上級單位可通過系統(tǒng)掌握、跟進成員企業(yè)外部稅務機關檢查的辦理進度，提出指導意見；外部稅務機關檢查事項結束后，相關人員應將相關結論性文檔上傳存檔。
（二）集團納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析功能
稅務管理信息系統(tǒng)應實現(xiàn)按行政區(qū)劃、業(yè)務板塊、成員企業(yè)、稅費種類、稅款屬期等多維度統(tǒng)計、查詢應交稅費、實繳稅費、地方財政貢獻情況；應實現(xiàn)查詢條件可任意組合，逐層細化和深化統(tǒng)計分析；應通過權限控制，實現(xiàn)層級管理，即每一成員企業(yè)均可查詢、統(tǒng)計本級及所屬下級企業(yè)納稅數(shù)據(jù)。稅務管理信息系統(tǒng)應基于財務預算或業(yè)務預算實現(xiàn)對成員企業(yè)及其下級單位未來期間的稅費預測；稅務管理信息系統(tǒng)應建立納稅指標評估體系，快速計算、評估各成員企業(yè)的實際稅負率、稅負變動彈性指標等納稅評估指標數(shù)值，與行業(yè)平均值、管理經(jīng)驗值比較并提示預警信息；系統(tǒng)應實現(xiàn)基于稅費數(shù)據(jù)和輔助的財務數(shù)據(jù)，自動生成集團稅務管理報表；應實現(xiàn)按預先制定的模版或管理口徑生成不同層級成員企業(yè)的稅務工作報告，為管理層提供決策信息。
（三）稅務交流共享平臺功能
稅務管理系統(tǒng)應實現(xiàn)為集團總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢單向或互動平臺；應實現(xiàn)集團總部通過系統(tǒng)向各層級成員企業(yè)最新稅收法規(guī)、內(nèi)部稅務刊物等；應將年度、季度、月度相對固定的工作事項制成稅務工作日歷自動提醒相關人員。稅務管理信息系統(tǒng)應具有自動歸檔功能和手工上傳歸檔功能，用戶可按權限查詢、調(diào)閱本級及下級單位的檔案資料。除全稅種納稅申報資料自動歸檔外，應根據(jù)需要將系統(tǒng)外涉稅文檔掃描上傳到系統(tǒng)，實現(xiàn)日常涉稅文檔的電子化分類管理。
二、企業(yè)集團稅務管理信息系統(tǒng)建設中需注意的問題
（一）企業(yè)集團稅務管理信息系統(tǒng)建設應圍繞集團稅務管理的目標
盡管企業(yè)集團稅務管理的內(nèi)容繁多，通常包括集團稅務管理制度的制定、稅收法規(guī)研究及稅收優(yōu)惠政策爭取、成員企業(yè)納稅申報管理、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業(yè)務管理、內(nèi)部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協(xié)調(diào)和應對、對成員企業(yè)稅務管理工作的考核評價等，但其目標與集團內(nèi)單體企業(yè)稅務管理的目標一致，即控制稅務風險、降低稅收成本。企業(yè)集團稅務管理信息系統(tǒng)建設應圍繞集團稅務管理目標這條主線，凡是對控制稅務風險或降低稅收成本作用顯著的稅務管理理念、制度、方法、流程就必須盡量納入稅務管理信息系統(tǒng)予以固化；反之，則可以基于成本效益原則暫時將需求予以擱置。
從數(shù)據(jù)說起
江蘇國稅每年負擔著全省幾百萬戶企業(yè)、個人的稅收處理工作，數(shù)據(jù)的分析處理能力和安全，完全代表了江蘇國稅的工作水平。作為國稅征管系統(tǒng)改革的延續(xù)，江蘇國稅在2003年完成了地市一級的數(shù)據(jù)集中，各市國稅局需處理的數(shù)據(jù)量較集中前增大數(shù)倍，在主機系統(tǒng)由NT升級至UNIX的同時，也選擇了更適應UNIX操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫平臺。江蘇國稅稅務征收管理系統(tǒng)在試點城市的測試表明該產(chǎn)品不僅能夠解決稅收征管過程中登記、申報、會統(tǒng)、發(fā)票等一系列業(yè)務問題，并且在進行整體性能調(diào)優(yōu)后效果明顯，完全可以保證數(shù)據(jù)集中后業(yè)務系統(tǒng)正常運轉的要求。
據(jù)了解，江蘇國稅所采用的數(shù)據(jù)庫具有開放的、可擴展的體系結構，易于使用的事務處理系統(tǒng)，以及低廉的總擁有成本等產(chǎn)品優(yōu)勢。所消耗的內(nèi)存、外存儲器和CPU資源要比其它的關系數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)低得多。通過提供一系列先進的、具有創(chuàng)新性的功能，大大地拓展了原版本的基礎，對于稅務征收管理系統(tǒng)聯(lián)機業(yè)務繁重的特點而言顯得尤為關鍵。
從行業(yè)特點來說，稅務征收管理工作靈活多變，因此征管系統(tǒng)在決策、計劃、管理等方面也需要適時地調(diào)整，要求系統(tǒng)具備不斷變化的能力。新的平臺系統(tǒng)提供了一種非常靈活的信息分發(fā)方式來適應需求的變化。它可以把數(shù)據(jù)復制到每一個本地處理節(jié)點。事件驅(qū)動的復制和可靠的存儲轉發(fā)機制可以保證遠程節(jié)點也存儲著同樣的信息，并且是非常接近實時的。這樣的形式完全能夠滿足稅務征收管理系統(tǒng)對數(shù)據(jù)實時消化、靈活處理的要求，使系統(tǒng)運行得更加穩(wěn)定、安全、可靠。
江蘇國稅信息中心負責人表示：
“由于社會對稅務征收管理水平要求的提高，需要我們完善以信息化、專業(yè)化為主要特征的現(xiàn)代化稅收征管體系，并實現(xiàn)省、市、縣局三級征管信息的集中處理。高性能的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)解決了我們在系統(tǒng)升級過程中的后顧之憂，不僅滿足了UNIX環(huán)境的應用要求，而且新特性也為整個系統(tǒng)提供了一些更完善的功能，幫助我們建立起了功能齊全、信息共享、安全穩(wěn)定的稅務管理信息化體系。”
向服務靠攏
隨著中國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，不斷滿足日益增長的納稅人需求成為了國稅部門的重要職責。近年來，江蘇國稅堅持以納稅人需求為導向，以保障納稅人知情權為重點，致力于構建多層次多渠道的稅收政策宣傳解讀培訓體系，從而實現(xiàn)促進納稅人更便捷更清晰地了解稅收政策，提高納稅服務水平和辦稅效率，降低征納成本等目標。為此，江蘇國稅決定構建新的智能化稅收政策咨詢系統(tǒng)，以滿足目前及未來的戰(zhàn)略發(fā)展需求。
經(jīng)過嚴格的產(chǎn)品選型和市場評估，江蘇國稅也成為國內(nèi)和稅務系統(tǒng)內(nèi)第一個引進該系統(tǒng)的單位。據(jù)悉，江蘇國稅稅收政策智能咨詢系統(tǒng)于2012年5月完成部署并成功上線，取得了良好的運行效益。基于政策自動化產(chǎn)品的稅收政策智能咨詢系統(tǒng)，目前可提供增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、出口退稅、非居民稅收、車購稅及征收管理等七大類110組熱點問題供納稅人在線查詢。納稅人可與該系統(tǒng)進行“對話”，系統(tǒng)根據(jù)納稅人的不同情況給出準確權威、口徑統(tǒng)一、指向明確的答案。
借助政策自動化產(chǎn)品，江蘇國稅可以對稅收政策進行更加輕松地管理，還可以根據(jù)納稅人的需求和政策的變化，不斷的充實和完善稅收政策智能咨詢系統(tǒng)的各項組織功能，提高了稅收咨詢確定性，并能滿足未來的發(fā)展需求。同時，江蘇國稅還能通過稅收政策智能咨詢系統(tǒng)幫助納稅人實現(xiàn)白助服務，提高納稅人的服務滿意度，降低征納成本。
基于政策自動化產(chǎn)品的稅收政策智能咨詢系統(tǒng)的成功上線運行，標志著江蘇國稅在滿足納稅人需求方面邁出了堅實的一步，逐步實現(xiàn)與國際水平接軌。同時，稅收政策智能咨詢系統(tǒng)也為構建咨詢熱線、網(wǎng)絡服務、辦稅服務廳“三位一體”專業(yè)咨詢格局奠定了堅實的基礎。
（一）稅務的基本概念
對稅務的概念進行界定，首先要對的概念予以明確。所謂是指人以被人的名義在權限內(nèi)進行直接對被人發(fā)生法律效力的法律行為。行為具有以下特點：第一，人必須以被人的名義進行活動；第二，人必須在被人的授權范圍，或法律規(guī)定的權限內(nèi)進行民事活動；第三，人必須以被人名義與第三方進行有法律意義的活動。
稅務是的一個組成部分，具有的一般屬性，屬于民事中委托的一種。具體來說，稅務就是指稅務人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。
（二）稅務業(yè)務內(nèi)涵的全新界定
我國的《稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為辦理涉稅事宜。《征管法》對于納稅人正當權利的維護同時也在法律層面上使得稅務的合法性得到了確認。但是，《征管法》中并未對稅務的業(yè)務范圍從國家稅收法律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關于稅務業(yè)務內(nèi)涵解釋的唯一權威規(guī)定是《稅務試行辦法》中的第二十五條。該條規(guī)定：“稅務人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務：（一）辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；（二）辦理發(fā)票領購手續(xù)；（三）辦理納稅申報或扣繳稅款報告；（四）辦理繳納稅款和申請退稅；（五）制作涉稅文書；（六）審查納稅情況；（七）建帳建制，辦理帳務；（八）開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；（九）申請稅務行政復議或稅務行政訴訟；（十）國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。”這一規(guī)定為稅務中介機構開展稅務業(yè)務明確了的方向。事實上，目前我國的稅務業(yè)務也都是普遍地從事著諸如企業(yè)稅務登記、申購發(fā)票、納稅申報以及稅務行政復議和訟訴等一般性的涉稅處理事項。然而，應該看到的是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是在中國加入WTO后的新形勢下，企業(yè)的財務會計制度不斷健全，稅務管理水平日益提升。在這種條件下，上述傳統(tǒng)的模式化的稅務服務已很難滿足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務業(yè)務的服務內(nèi)容和服務水平亟待發(fā)展和創(chuàng)新。
基于稅務需求的這種變化，我們認為，稅務的內(nèi)涵需要重新界定，以適應形勢的發(fā)展。在目前開放形勢下，稅務業(yè)務從服務內(nèi)涵上，可以分為傳統(tǒng)流程模式化的業(yè)務和新型研究創(chuàng)新化的業(yè)務兩種。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務業(yè)務，就是指中介機構接受納稅人的委托，納稅人從事簡單的有既定規(guī)范流程可供遵循的重復性涉稅活動。上述《稅務試行辦法》第二十五條規(guī)定中，除了“開展稅務咨詢、受聘稅務顧問”外的其余幾項都屬于該種稅務業(yè)務范疇。新型研究創(chuàng)新化的稅務業(yè)務則是指中介機構接受納稅人的委托，按照納稅人的具體要求，依據(jù)其個體涉稅特征和整體稅收環(huán)境，通過不斷地創(chuàng)新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活動計劃，從而達成納稅人目標的涉稅活動。這種稅務主要包括了涉稅流程診斷、稅務風險評估與控制、稅收籌劃以及稅企爭議協(xié)調(diào)等內(nèi)容。稅務業(yè)務的內(nèi)涵界定如下圖所示。
傳統(tǒng)流程模式化：稅務登記、申購發(fā)票、
|--納稅申報、稅款繳納、稅務行政復議、稅務行政訴訟
稅務----|
|
|--新型研究創(chuàng)新化：涉稅流程診斷、稅務風險評估
控制、稅收籌劃、稅企爭議協(xié)調(diào)
從本質(zhì)上講，新型研究創(chuàng)新化的稅務并未脫離的屬性，而仍屬于稅務的范疇。這是因為，稅收籌劃等新型稅務服務仍是中介人以委托人的名義，在其授權范圍內(nèi)，與稅務機關進行的有法律意義的活動。從稅務現(xiàn)實發(fā)展來看，新型研究創(chuàng)新化的稅務業(yè)務將更加符合開放形勢下納稅人對于稅務服務的需求層次和水平，從而進一步促進稅務市場的發(fā)展。
（三）發(fā)展稅務的經(jīng)濟意義
稅務是市場經(jīng)濟下社會分工細化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務機關協(xié)同辦理涉稅事務的管理方式。對于納稅人而言，實際上是將自己履行納稅義務的具體事宜，委托者辦理。納稅人通過委托，可以節(jié)約納稅成本，并由者承擔相應的法律責任，從而一定程度上轉移涉稅風險。對于者而言，是以自身的專業(yè)知識和技能為被者服務，根據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，取得合理的勞務報酬，同時負相應的法律責任，承擔一定的風險。對于稅務機關而言，一些涉及稅收征納的具體事宜，不再直接面對納稅人，而轉由納稅人委托的者辦理，降低了征收成本，提高了征管效率。此外，稅務為稅制改革的深化提供了保障。現(xiàn)行流轉稅制的完善，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，個人所得稅制的改革等，必將使稅制更加科學、嚴密、合理，稅制結構進一步優(yōu)化，從而更需要稅務的積極參與。
可見，稅務的發(fā)展是深化稅制改革，優(yōu)化稅收征管模式，改善稅收征納雙方關系的必然舉措。在目前開放形勢下進一步推進稅務，具有極其重要的意義。
二、外資企業(yè)稅務需求狀況分析
（一）外資企業(yè)稅務管理特點
在中國加入WTO后的開放形勢下，在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴大。與內(nèi)資企業(yè)不同，在華外資企業(yè)由于普遍出身發(fā)達國家和地區(qū)的知名企業(yè)，其在長時間的市場競爭和發(fā)展中逐漸形成了良好的運作模式，積累了豐富的管理經(jīng)驗，有著完善的財務控制制度與詳盡的財務規(guī)劃。外資企業(yè)這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的稅務管理上，并顯示出如下特點：
1.稅收成本控制意識強烈。外資企業(yè)在激烈的市場競爭中早已認識到，稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一種外部成本，需要盡可能地加以控制。稅收成本的控制已普遍作為企業(yè)財務管理的一個目標予以實施。在企業(yè)的運作經(jīng)營過程中，對于任何一項決策，其可能形成的涉稅成本都會在決策過程中予以充分的考慮，并可能最終影響該項決策的制定和實施。比如，美國波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到波士頓的所得稅率要遠低于西雅圖。
論文外資企業(yè)稅務業(yè)務的發(fā)展與創(chuàng)新來自
2.稅收管理經(jīng)驗豐富，稅收管理手段先進。外資企業(yè)在長時間的稅收管理工作中形成了豐富經(jīng)驗，并通過各種先進的手段來達成自己的稅務管理目標。為了實現(xiàn)稅收成本的降低，外資企業(yè)普遍采用全球范圍內(nèi)的轉移定價、國際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段規(guī)避自身稅負，達到企業(yè)整體稅負的降低。
3.稅務管理制度規(guī)范，大量聘請稅務中介。強烈的稅收成本控制意識和成熟豐富的稅收管理經(jīng)驗，使得外資企業(yè)形成了規(guī)范的企業(yè)稅務管理制度，稅務管理的職能作用被突出，稅務管理工作流程化、專業(yè)化。對于日益擴張的全球化經(jīng)營，為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營中稅收風險的規(guī)避和稅收成本的控制，聘請本地的稅務中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務決策的主要方式。例如，聯(lián)合利華公司總部就專門在其分支機構所在國聘請了45名稅務顧問，負責處理其全球生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及到的當?shù)囟愂諉栴}，每年為公司節(jié)省數(shù)以千萬計的稅款。
（二）外資企業(yè)對稅務服務的需求
正是因為外資企業(yè)的稅務管理工作具有上述特點，也就決定了其對于稅務服務不同的需求程度和層次。概括地說，在華外資企業(yè)對稅務的具體需求內(nèi)容因企業(yè)規(guī)模和設立時間而有所差異，主要表現(xiàn)為：
1.在不同的企業(yè)規(guī)模上，規(guī)模大的企業(yè)對于新型稅務服務的需求較大，而規(guī)模較小的辦事處等外資機構對于傳統(tǒng)稅務業(yè)務依賴較大。由于規(guī)模較大的外資企業(yè)自身稅務管理制度已比較規(guī)范，有著明確的專業(yè)分工，因而對于諸如納稅申報、稅款繳納等傳統(tǒng)的涉稅事宜完全可以自己完成，而不需要聘請稅務。然而，出于降低稅收成本和規(guī)避稅收風險的考慮，同時限于自身對中國稅收制度和相關政策的缺乏深入研究和把握，因此其自然產(chǎn)生對新型稅務業(yè)務的需求。與此相反，規(guī)模較小的外資機構限于人員的安排以及自身業(yè)務的單一性，往往會聘請國內(nèi)的中介機構為其代為辦理記賬、納稅申報等簡單的涉稅事宜。
2.在設立時間上，剛剛設立的企業(yè)往往需要傳統(tǒng)的稅務服務，而經(jīng)過一段時間發(fā)展、形成一定規(guī)模的企業(yè)則會逐漸轉向?qū)π滦投悇盏男枨蟆Ｔ谌A剛設立的外資企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務單一以及人員配置等限制，在稅務管理上往往會委托中介機構其相關涉稅事宜，從而形成對傳統(tǒng)稅務的需求。在企業(yè)經(jīng)過一段時間發(fā)展后，隨著規(guī)模的擴大、業(yè)務的增加以及相關人員配置的完備，其對稅務的要求則逐漸轉為提供涉稅風險診斷、稅收籌劃等新型創(chuàng)新化業(yè)務。
由此可見，在中國加入WTO后的開放形勢下，更多的外資會參與到國內(nèi)的競爭中，其經(jīng)營規(guī)模也將隨之擴大。這也就必然導致其對于稅務業(yè)務的需求將不斷增加，外資企業(yè)稅務市場潛力巨大。
三、國內(nèi)稅務供給現(xiàn)狀分析
（一）國內(nèi)稅務市場整體狀況
我國稅務是在稅務咨詢基礎上逐步發(fā)展起來的。1994年國家頒布的《征管法》為我國稅務的發(fā)展提供了法律依據(jù)。同年9月，國家稅務總局又制定下發(fā)了《稅務試行辦法》，并在全國范圍內(nèi)有組織、有計劃地開展了稅務試點工作。1996年11月，國家稅務總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，將稅務人員納入了國家專業(yè)技術人員執(zhí)業(yè)資格準入控制制度的范圍，這標志著稅務行業(yè)同注冊會計師、律師事務所等一樣，成為國家保護和鼓勵發(fā)展的一種社會中介服務行業(yè)。從而使稅務作為一項新生事物進入了我國的經(jīng)濟生活，成為我國“納稅申報，稅務，稅務稽查”這一征管模式的中心環(huán)節(jié)。
從業(yè)務的開展情況來看，據(jù)抽樣調(diào)查測算，目前全國委托稅務的納稅人約占9％左右，其中：單項約占70％，全面約占30％；在項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務顧問占18％，稅務登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。由此可見，中介機構目前所提供的稅務仍主要局限于納稅申報等傳統(tǒng)的業(yè)務，新型稅務業(yè)務供給十分有限。
從整體情況來看，我國的稅務率整體偏低，與世界發(fā)達國家之間存在著較大的差距。日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個人，其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。可見，我國的稅務市場還有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
（二）國內(nèi)中介機構在稅務供給中的優(yōu)勢與不足
上文的分析表明，我國外資企業(yè)稅務市場潛力巨大，隨著開放的不斷深入，外資企業(yè)對于稅務特別是新型研究創(chuàng)新化的稅務服務將有著較高的需求水平。作為國內(nèi)稅務市場主要供給方的會計師事務所、稅務師事務所等中介機構應認清自身的優(yōu)勢與不足，揚長避短，超越外資中介機構而成為外企稅務需求的主要供給者。
1.國內(nèi)中介機構的優(yōu)勢
與外資中介機構相比，國內(nèi)的中介機構在提供稅務服務中具有以下優(yōu)勢：
（1）了解我國稅收政策的制定背景，熟悉稅收法規(guī)具體運用尺度。由于國內(nèi)的稅務中介機構脫鉤前一般都掛靠于國家財稅部門，相關人員有從事稅收政策研究和征管工作的多年經(jīng)驗，因此對于我國稅收政策制定的具體背景，稅收條文的解釋和運用都有著較為準確的把握，從而有利于實現(xiàn)納稅人涉稅風險最小和籌劃收益最大。
（2）與稅收政策制定部門保持著良好的信息反饋渠道，可以及時獲取權威政策信息。由于有著這種通暢的信息交流機制，可以更好地知道納稅人的各項決策，保證其免于承受稅收政策意外變動所造成的風險損失，從而形成更大的收益。并且，可以通過這種渠道，為納稅人從事更高層次的稅收籌劃，即爭取有利于納稅人自身的特別政策的尋租籌劃。
2.國內(nèi)中介機構的不足
在發(fā)揮自身優(yōu)勢的同時，國內(nèi)中介機構也應盡力克服自身存在的一些不足：
（1）層次較低，服務質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，目前稅務中介機構的從業(yè)人員中，具有大學本科學歷的只有18％，大專學歷的占46％，中專以下學歷的占36％。這與世界上許多國家相比差距較大，與國內(nèi)相關行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)機構只是從事納稅申報、發(fā)票領購、小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡單的事務性工作。至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務業(yè)務開展很少，質(zhì)量難以保證，使稅務工作始終在低水平、低層次上運轉，嚴重影響了其對外資企業(yè)稅務市場的拓展。
（2）一些中介機構的“行政”色彩仍較為濃厚，市場化程度很低。盡管經(jīng)過十多年的發(fā)展，稅務機構憑借稅務機關的行政權力，或以其他不正當手段招攬客戶的行為已經(jīng)日趨減少，但是，不可否認的是，目前仍有一些中介機構的定位沒有轉變，還是依靠稅務機關生存。而且，應當看到，這種對稅務機關的依賴在中介機構中依然或多或少地存在著，定位的不準確必然影響到服務內(nèi)容的提升，進而難以滿足外資企業(yè)需求。
四、開展面向外資企業(yè)的新型稅務業(yè)務的探討
（一）應遵循的基本原則
1.自愿原則
稅務屬于委托的范疇，必須依照民法有關活動的基本原則，堅持自愿委托。行為發(fā)生的前提，必須是雙方自覺自愿。人不得以任何手段強迫納稅人、扣繳義務人委托其，被人也不得違背人意志，脅迫為其。雙方是協(xié)議契約關系。
2.公正原則
稅務機構和人員作為社會中介，是獨立行使自己職責的行為主體，其行為必須符合國家法律的規(guī)定，符合委托人的合法意愿。這就要求人必須完全站在公正的立場上行使權限。
3.有償服務原則
稅務是一種以專業(yè)知識和技術提供服務的行為，理應實行有償服務，這是專業(yè)知識和技術的價值體現(xiàn)，完全符合市場經(jīng)濟原則。稅務中介機構必須同其他企業(yè)一樣，自主經(jīng)營、自負盈虧，通過服務取得收入，抵補成本，獲取利潤。
4.維護國家利益和保護委托人合法權益的原則
稅務中介機構在稅務活動中應向納稅人、扣繳義務人宣傳有關稅收政策，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣稅義務，以促進納稅人、扣繳義務人知法、懂法、守法，從而提高依法納稅、扣稅的自覺性。保護委托人的合法權益是稅務的又一重要原則。通過稅務，不僅可以使企業(yè)利用中介服務形式及時掌握各項政策，維護其自身的權益，正確履行納稅義務，避免因不知法而導致不必要的處罰，而且還可通過稅收籌劃等新型稅務業(yè)務，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失。
（二）新型稅務業(yè)務的基本服務流程探索
上文的分析已經(jīng)表明，隨著外資企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，其對于稅務的需求層次將逐漸由傳統(tǒng)的流程模式化轉向以稅收籌劃、涉稅風險診斷為特征的新型的研究創(chuàng)新化。目前國內(nèi)的稅務中介機構在提供稅務服務上雖具有自身的一些天然的優(yōu)勢，但也存在著自身服務水平較低、人員專業(yè)化程度不高以及市場主體意識不強等不足。面對著外資企業(yè)未來對于稅務特別是新型稅務需求的不斷增加，作為主要供給方的國內(nèi)中介機構在不斷彌補自身不足的同時，也應積極探索稅收籌劃、稅收咨詢等新型稅務的服務流程規(guī)范。
在這一點上，中瑞華恒信會計師事務所進行了積極的嘗試與探索，在發(fā)展傳統(tǒng)稅務服務的同時，大力開展以企業(yè)稅務咨詢、涉稅風險診斷、稅負狀況分析、專項稅收籌劃等多項為外資企業(yè)所需求和認可的新型稅務業(yè)務，取得了較好的社會效益與經(jīng)濟效益。總結我們在長期的業(yè)務中形成的一套基本服務流程，主要有以下幾個環(huán)節(jié)：
1.業(yè)務的多渠道營銷。通過與既有客戶的交流，專業(yè)網(wǎng)絡媒體、納稅人俱樂部等多渠道的溝通與交流，宣傳自身的新型稅務服務理念與內(nèi)容，使得納稅人逐漸認同這些服務，了解其功能與效果，從而形成潛在客戶。
2.與申請客戶進行前期交流與談判，明確具體服務目標。通過專業(yè)人員與申請服務客戶的多次交流，了解客戶的需求目標，并讓客戶了解我們中介機構所能提供的具體服務內(nèi)容，最終明確雙方的委托服務目標與方式，形成服務協(xié)議。
3.成立項目組，進行前期資料收集。針對服務內(nèi)容，結合目標客戶的自身屬性，分析其所在行業(yè)的整體稅收生態(tài)環(huán)境、相關的稅收法律規(guī)定以及與目標客戶委托服務事項相關的其他資料。
瑞明威在實際業(yè)務中，嚴格遵守行業(yè)規(guī)范，人員具有豐富的從業(yè)經(jīng)驗且盡職盡業(yè)、嚴格恪守執(zhí)業(yè)道德，近年來業(yè)務迅速擴張，遍及數(shù)十個行業(yè)，成長為稅務師行業(yè)的“績優(yōu)股”。
[企業(yè)簡介]
瑞明威稅務師事務所自2000年6月12日改制以來為數(shù)千家企業(yè)做過各種稅務及咨詢項目，是專門為企業(yè)提供涉稅服務的中介機構。事務所具有稅務、稅務咨詢、涉稅審查、稅務顧問、稅務可行性研究、稅務服務、稅收籌劃、舉辦稅務財會培訓、稅務行政復議、涉稅報表審計并出具報告的資格。事務所由多名從事過大中型國營企業(yè)、事業(yè)、合資企業(yè)稅務、咨詢工作的高素質(zhì)、高學歷的注冊稅務師、注冊會計師及資深稅務專家組成。事務所一貫本著“高效、守信、奉獻”的精神，恪守“獨立、客觀、公正”的原則，以竭誠服務為宗旨，嚴守企業(yè)財務機密，切實解決企業(yè)各類涉稅問題，深受企業(yè)信賴，贏得好評。瑞明威在為企業(yè)提供財稅顧問及法規(guī)咨詢等相關審計、咨詢服務方面具有卓爾不群的實力和良好的執(zhí)業(yè)信譽，在承擔收購審計、賬務清理、稅務稽查、推薦上市等方面積累了豐富的實務經(jīng)驗。
北京瑞明威稅務師事務所有限責任公司是北京注冊稅務師協(xié)會的理事單位，現(xiàn)有注冊稅務師33人，（在北京市200多家稅務師事務所中注冊稅務師人數(shù)排在第四位）注冊會計師11人，國際注冊內(nèi)部審計師5人，注冊評估師2人，律師2人，會計師9人。
憑借多年執(zhí)業(yè)業(yè)績與國家有關部門保持著良好的關系，瑞明威稅務師事務所多名項目負責人參與北京市財政局、北京市國稅局與北京市地稅局的檢查工作。堅持質(zhì)量第一、信譽第一、服務第一的宗旨，執(zhí)業(yè)質(zhì)量已得到有關主管部門及客戶的一致認可，取得了良好的經(jīng)營業(yè)績。
瑞明威以其全面的資質(zhì)、良好的業(yè)務素質(zhì)、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，一直堅持如下原則：
1.嚴格遵守行業(yè)規(guī)范，按時保質(zhì)地完成委托項目規(guī)定的工作內(nèi)容。在工作中做到公正、客觀，出具的工作結果真實、合法、有效；
2.本項目組人員配置、專業(yè)構成及組織安排合理有效，人員個人資質(zhì)達到國家相關文件要求，在工作中盡職敬業(yè)、恪守執(zhí)業(yè)道德；
3.對委托方提供的全部資料負有保密責任，未經(jīng)委托方許可，不以任何方式向第三方泄露；
為確保可持續(xù)發(fā)展，在技術操作上，瑞明威一直堅持：
1.不斷強化健全事務所內(nèi)部的專業(yè)技術交流和學習、培訓制度，進一步提高項目人員的政治素質(zhì)和業(yè)務水平；
2.在項目實施過程中，視項目的實際情況，科學合理地調(diào)整、優(yōu)化實施方案；
3.挑選政治素質(zhì)好和業(yè)務水平高的人員實施工作；
近年來，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，國家稅收收入也在不斷增加。根據(jù)國家稅務總局的統(tǒng)計，2011年全國稅收收入完成95729億元，較2010年的77390億元，增幅達23.7%。另一方面，企業(yè)與商戶的數(shù)量也在不斷增加。根據(jù)國家行政管理總局的統(tǒng)計，截至2011年上半年，全國實有企業(yè)1191.16萬戶（其中，私營企業(yè)903.49萬戶），個體工商戶實有3601.13 萬戶。另外，雖然我國新一輪的稅制改革尚未啟動，但是，納稅人與征稅機關之間不對稱性信息程度在改革開放后的兩次稅制改革中已經(jīng)顯現(xiàn)出逐漸加大的趨勢。在這種情況下，尋求不斷增長的合理納稅和解決稅收爭議的需求，使得稅務業(yè)的發(fā)展勢在必行。但是，由于我國稅務中存在的一些問題長期難以解決，從而在一定程度上阻礙了我國稅務的健康發(fā)展。因此，我們應該逐漸認清并探討推動的具體對策，才能保證該行業(yè)不斷發(fā)展壯大。
一、稅務的含義及特點
（一）稅務的含義。稅務是指稅務人在國家稅法規(guī)定的范為內(nèi)，接受納稅人，扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。它通常包括稅務和稅務咨詢兩方面內(nèi)容。稅務指稅務人接受納稅人的委托，依法承辦稅務事宜。稅務咨詢指稅務咨詢?nèi)私邮芗{稅義務人、征稅機關以及其他當事人的委托，提供專業(yè)的智力服務。在通常情況下，往往是同一個委托人同時向同一個受托人委托稅務咨詢和稅務事項。所以二者又是密切聯(lián)系，甚至共為一體的。
（二）稅務的特點。稅務雖然也是一種民事，但因為其實一項以專門知識提供的社會中介服務，并且稅收具有對委托人和國家的雙重忠誠問題，因此其特征主要表現(xiàn)為：主體的特定性、委托事項的法定性、行為的有償性和稅收法律責任的不可轉嫁性。
二、我國全面實行稅務的緊迫性
在中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制下，稅收已經(jīng)是國家宏觀調(diào)控的重要手段之一。隨著新《稅務收征收管理法》的實施，稅收制度、納稅程序、稅款征收也在進一步的專業(yè)化、法制化。然而，傳統(tǒng)稅收征管體制遺留下來的問題造成納稅人對新稅制還不熟習、不習慣，因此就需要借助稅務人代為辦理稅務事宜。具體有如下幾個方面：
（一）稅務是使征收管理建立和發(fā)展新格局要求。稅務機構是獨立的社會的中介服務機構，它一方面依法履行納稅義務，并且監(jiān)督納稅人，另一方面可以使稅務機關依法治稅。起到了納稅人與稅務機關之間的橋梁紐帶作用，有利于稅務機關結合與社會上的協(xié)稅、護稅等積極的因素，形成稅務機關、稅務機構、納稅人三者之間的相互促進、相互制約的稅收征管新局面。
（二）推行稅務可以降低稅務成本，緩解征收管理力量不足，起到為國家節(jié)省財政開支的作用。稅收成本由兩部分組成即征稅成本和納稅成本。稅收效率原則注重稅收成本的節(jié)省。征稅成本是征稅機構取得稅收收入時支付的費用而納稅成本是納稅人支付的。實際上，稅務機構實行自收自支、自負盈虧，即接納吸收社會優(yōu)秀人才，從而創(chuàng)造一流的服務，節(jié)省了征稅機構和納稅人征納稅款的費用。在使稅收成本達到最小化的同時也增加了政府的財政收入。
（三）稅務有利于促進納稅人的依法納稅和稅務機關的辦稅質(zhì)量，從而更好的保護納稅人的合法權益。納稅工作是一項專業(yè)性比較強的工作，如果不懂或不了解熟習有關的稅收法律法規(guī)和會計制度，納稅時就會遇到很多的問題，既浪費了人力又浪費了時間。在稅務中，納稅程序由人辦理，而納稅人可以騰出時間，將精力放在生產(chǎn)和經(jīng)營上，從而提高納稅質(zhì)量，也簡化了納稅程序。
（四）稅務是推進工作效率化、征收程序科學化的有效手段。實行稅務制度，一方面稅務人可以為稅務機關辦理大量的、具體的工作，如審核稅務審核表、核算發(fā)票、整理納稅資料等的事物，簡化征收程序，提高征收工作效率。另一方面，在稅制機構不斷發(fā)生變化的情況下，實行稅務，可以由精通稅法知識、熟習稅務業(yè)務的人，代表納稅人辦理各項稅務事項，方可節(jié)約納稅成本，提高工作效率，保證納稅及時準確的進行。
三、我國稅務存在的問題
納稅服務主要是指作征稅主體的稅務部門在進行稅收征收的過程中，通過一系列配套服務措施，向納稅人提供方便履行納稅服務或享受納稅權利的服務總稱。而納稅服務的優(yōu)劣能影響到納稅人納稅意識的變化，并且納稅服務屬于納稅機關政府行為的組成部分，優(yōu)秀的納稅服務可以促進納稅人進行依法誠信納稅，并保證稅務機關征稅基礎性工作的穩(wěn)定運行。
一、 納稅服務的概念及理論基礎
新公共管理運動的興起，使納稅服務成為世界各國稅收管理發(fā)展的重要潮流，納稅服務這一概念最早產(chǎn)生在20世紀中葉的美國，并通過快速的理論發(fā)展，逐漸成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家稅收行政的重要內(nèi)容。在幾十年來的稅收服務工作中，已經(jīng)逐漸樹立服務理念，并對服務制度和手段進行完善，通過豐富的服務內(nèi)容和開展績效評估的方式，實施全面的服務監(jiān)督，共同建立起較為成熟的納稅體系。納稅服務的概念需要從納稅服務的主體進行劃分，對納稅服務的主體和內(nèi)容兩個角度進行分析，廣義的納稅服務主要是指保障納稅人權益的所有機制和措施，包括稅收機關服務措施之外，也包括社會中介機構、政府機關和其他組織提供的服務。而狹義的納稅服務主要是稅務機關為保障納稅人依法納稅，并維護納稅人合法權益，從而提供的各項專業(yè)化服務措施總稱。納稅服務從內(nèi)容方面也可以分為只提供納稅人在納稅過程所需服務的狹義概念，廣義概念則包括收稅立法、法律援助等方面在內(nèi)的全方位納稅服務。納稅服務體制構建的理論基礎得益于新公共服務理論的發(fā)展，隨著20世紀80十年后，政治、經(jīng)濟和科技的飛速發(fā)展，都促進了世界各國的新公共管理運動，新公共服務理論改革實踐基礎上不斷發(fā)展醞釀，理論內(nèi)容包括追求公共利益，服務公民而不是顧客，加強思考的戰(zhàn)略性，重視公民權利，服務行動具有民主性，明確認識到責任并不是單一的，重視人的價值而不是生產(chǎn)價值。新公共服務理論重視服務意識，應用在納稅服務體系的構建，有利于將納稅服務落實到實處，側重于戰(zhàn)略方面的思考，可以集中更為廣泛的社會力量參與到依法納稅的過程中，并促進納稅人納稅意識的覺醒，激發(fā)公民的社會責任感和納稅自豪感。
二、 稅務機關納稅服務存在的不足以及問題
2.1信息服務方面
當前信息服務方面存在的問題主要在于稅企之間的溝通有待加強。稅務部門的工作人員對于稅收政策宣傳并不積極，企業(yè)辦稅員也沒有積極參加的態(tài)度，因此，信息服務工作并不明顯。另一方面是信息咨詢服務渠道存在問題，沒有專門的受理機構，電話咨詢和網(wǎng)上咨詢也不夠方便。
2.2程序服務方面
當前程序服務方面還存在諸多問題，主要原因在于程序過于復雜，而工作效率卻不高。過分講究程序的規(guī)范化以及規(guī)范內(nèi)部的監(jiān)督制約。因此導致程序服務復雜化，嚴重影響了工作效率。程序服務方面存在問題的主要原因在于兩個方面。即窗口設置未能滿足納稅人的需要以及遠程申報未能給納稅人帶來便利。
2.3權益服務方面
在權益服務方面稅務機關的管理方法比較老套，沒有創(chuàng)新意識。稅務機關對于納稅人的權益問題的維護意識不強，對于日常管理中的小問題比較容易忽視。另一方面，稅務機關對于權益服務工作沒有制定切實可行的操作規(guī)定，僅僅是停留在原則問題要求的制定上。因此，稅務機關應當做好權益服務方面的工作。
2.4管理制度方面
建立完善的管理制度是稅務機關最基本的要求。隨著全球一體化的影響，貿(mào)易往來也越來越頻繁，因此，制定相關的管理制度是至關重要的。在制度管理方面，稅務機關的管理意識不強，沒有制定相關的管理制度。另一方面，稅務機關對于工作人員的監(jiān)督制約力度不強。
三、 加強稅務機關納稅服務的必要性
納稅服務以方便納稅人及時足額納稅和提升納稅人誠信納稅意識為目的，堅持公平、依法、公平、無償?shù)脑瓌t，將聚財為國、執(zhí)法為民為服務宗旨，在加強稅收機關征稅質(zhì)量和效率的同時，保障納稅人的合法權益。而納稅服務也是納稅機關在納稅人依法行使權力和履行納稅義務的過程中，提供全方位、高效率的服務措施，包括納稅咨詢、稅法宣傳、權益保護、辦稅服務、社會協(xié)作和信用管理等方面，貫穿稅收機關征稅的全過程，并在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中體現(xiàn)，屬于全局性的系統(tǒng)工程。稅務機關建設和諧稅務工作是構建社會主義和諧社會的必然要求，而稅收機關由于稅收的職能作用和特點，導致稅收機關處于社會收入分配的敏感環(huán)節(jié)，加強納稅服務有利于化解稅收矛盾，構建稅收與經(jīng)濟、稅收機關與黨政部門以及納稅人之間的和諧關系。稅收服務是建設服務型政府的內(nèi)在要求，在健全政府職責體系、完善公共服務體系、強化社會管理和公共服務的過程中，稅收服務應當堅持公平、依法、公平、無償?shù)脑瓌t，按照建設和諧社會的工作要求，轉變傳統(tǒng)的服務觀念，加強服務內(nèi)容的豐富性，創(chuàng)新服務手段，才能有效提升稅收機關服務質(zhì)量，有利于塑造良好的政府部門形象。稅收服務是稅收工作的本質(zhì)要求，并屬于稅收征管的行政行為之一，具備稅收機關的法定責任和義務，并且法律層面也界定了稅收工作的工作性質(zhì)，為保證稅收職能的穩(wěn)定運行，營造公平公正的稅收環(huán)境，通過一系列稅收服務措施達到稅收機關的工作目的。
四、 提升稅務機關納稅服務的對策
4.1簡化程序
五、 提升稅務機關納稅服務的對策，首相應當從簡化程序開始，從而達到提高工作效率。對程序服務體制進行改進，由此擴大從稅務大廳窗口辦理的服務功能，將引導服務臺改進為全程服務臺。一方面可以滿足納稅人的需要，便利納稅人進行辦理業(yè)務。另一方面，極大的提高了稅務機關工作人的工作效率。
4.2提高自覺性
提高自覺性，即自覺維護納稅人的權益。在權益服務方面，稅務機關的管理方法應當加以改進，加強創(chuàng)新意識。稅務機關對于納稅人的權益問題的維護意識要增強，對于日常管理中的小問題重視起來。另一方面，稅務機關對于權益服務工作制定切實可行的操作規(guī)定，改變原來僅僅停留在原則問題要求的制定上。這樣稅務機關就可以做好權益服務方面的工作。
4.3改變服務策略
改變服務策略，就是加強當前信息服務，加強稅企之間的溝通。稅務部門的工作人員應當積極宣傳稅收政策。另一方面，要加強信息咨詢服務渠道，設有專門的受理機構，統(tǒng)一電話咨詢和網(wǎng)上咨詢，為納稅人提供真正便利的服務。
4.4完善管理制度
建立完善的管理制度是稅務機關最基本的要求。因此，在制度管理方面，要加強稅務機關的管理意識，制定相關的管理制度。另一方面，稅務機關要加強對于工作人員的監(jiān)督制約力度。（作者單位：華僑大學）
關鍵詞:稅務風險；稅務籌劃；稅務管理
一、現(xiàn)代企業(yè)所面臨的稅務風險
企業(yè)面臨的稅收風險，主要包括了少交稅款而造成企業(yè)被罰款、聲譽受損的風險，也包括多交稅款、承擔較重的稅收的風險。因為主客觀原因少繳稅款而面臨被稅務機關征收稅收滯納金、罰款等風險以及由此造成的聯(lián)動影響，包括：企業(yè)上市受阻、企業(yè)信譽受損而流失客戶以及企業(yè)銀行貸款資信評級降低等。因為主客觀原因多繳納稅款而造成企業(yè)利益不必要的流出和浪費等風險。因此，企業(yè)稅務管理必須加強對稅務風險的認識和防范、控制。
（一）稅收分配不平衡引起的稅務風險。稅收政策是政府根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求而確定的指導制定稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和基本準則。稅收總政策在一定歷史時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性，稅收的具體政策則要隨經(jīng)濟形勢和政治形勢的變化而變化。
（二）不同時期稅收政策變化導致的風險一般說來，稅收政策的制訂總是延遲于實體經(jīng)濟的發(fā)展，很多經(jīng)濟模式在運行很長一段時間后才會出臺對應的稅收政策。而稅收政策在制訂時存在模糊和歧義，又要在運行一段時間后不斷出臺對稅收政策實施的解釋。而企業(yè)面臨的具體的主管稅務機關甚至主管稅務人員不同，在執(zhí)行同一稅收政策時對稅法的理解不同，也會造成稅務風險。
（三）企業(yè)財務人員的專業(yè)能力引起的稅收風險。財務人員的素質(zhì)低，對稅法理解不透、把握不準；稅法本身制定的不夠完善；企業(yè)的數(shù)據(jù)不規(guī)范，財務人員依據(jù)失真的會計信息計算稅額，從而導致計算的不正確，造成無意識偷稅漏稅或少繳稅進而給企業(yè)帶來稅務風險。（四）企業(yè)內(nèi)部控制引起的稅收風險。企業(yè)管理層為了增加利潤，或使報表利潤符合公眾或銀行等相關機構的指標，納稅風險淡薄或者對稅務籌劃有誤解，通過做假賬、虛開發(fā)票等非法手段達到偷稅的目的，使企業(yè)面臨較高的稅務風險。
二、企業(yè)加強稅務管理的意義
（一）加強稅務管理有效降低稅收成本稅收是重要的財政收入來源，特別對地方財政有著支柱的作用，因此各地財政都會下達稅收指標，從而使企業(yè)不可避免地承擔較重的稅負。通過加強稅務管理，有效地節(jié)稅，可以最大限度的利用稅收優(yōu)惠政策，減少因稅務處理不當導致的多繳稅款、提前繳納稅款或避免因盲目稅務籌劃導致的稅收罰款，從而增加稅后利潤。
（二）加強稅務管理有助于改善內(nèi)控并加強企業(yè)稅務管理。必須提高各種稅收知識的學習，提高納稅意識。要求企業(yè)會計人員熟悉各項稅收法律法規(guī)，特別是國稅與地稅之間的模糊地帶，更是得深入把握。企業(yè)會計人員同時也應該熟悉國家相關的會計準則和會計制度，更高層次的稅務籌劃還要求財務人員了解企業(yè)基本的運營以及公司相關的業(yè)務流程，應從整體上提高企業(yè)的財務管理水平和企業(yè)管理人員的納稅意識。
三、企業(yè)加強稅務管理的方式
（一）設置內(nèi)部稅務管理機構。企業(yè)內(nèi)部應設置專門稅務管理機構，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平高的管理人員，建立稅務風險防范控制系統(tǒng)。研究國家的各項稅收法規(guī)，稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的納稅工作進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。企業(yè)還應建立內(nèi)部稅務審計,通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱問題，注意職務分離控制、業(yè)務程序控制等，防止單位內(nèi)部人員舞弊導致稅務犯罪行為的發(fā)生。通過稅務審計，檢查、監(jiān)督稅務風險防范控制程序的執(zhí)行力度，來保證整個稅務風險控制程序能夠得到有效的執(zhí)行。同時防止企業(yè)因為內(nèi)外部因素的變化而引起企業(yè)的稅務風險，有效的避免稅務風險。
（二）利用外部稅務中介機構,企業(yè)可以聘請會計師事務所、管理咨詢公司等專業(yè)機構進行稅務或咨詢，提高稅務管理水平。也可以參加稅務培訓機構長期培訓，聘請專家或購買培訓機構顧問服務。確保企業(yè)在內(nèi)部稅務人員對相關政策理解不準確時得到專業(yè)的指導，避免因內(nèi)部財稅人員專業(yè)能力限制引發(fā)的稅務風險。
（三）加強稅企溝通企業(yè),要安排既熟悉稅法、又具有良好溝通能力的財務人員與稅務征收管理部門時常溝通，以致能獲得稅務征求管理部門在稅法執(zhí)行方面的指導和幫助，及時了解國家或地方下發(fā)的各項文件，爭取有利于公司的各項稅收補助。在企業(yè)如對外投資、涉足新行業(yè)、股權收購等重大事項的時候，主動向稅務機關咨詢相關的稅務法規(guī)，保證企業(yè)依法納稅，防范稅務風險，減少不必要的稅務稽查。
（四）將稅務籌劃貫穿企業(yè)整個業(yè)務環(huán)節(jié)，重視稅務籌劃工作，通過合理稅務籌劃降低稅負。在投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個相關環(huán)節(jié)充分運用稅務籌劃。通過盈利預算、成本控制、動態(tài)成本監(jiān)控等各種財務管理手段及時調(diào)整稅收籌劃方案。并在納稅時間性差異上充分利用稅收政策安排延遲納稅、節(jié)約資金成本。
四、結論
稅收與國計民生、與企業(yè)經(jīng)營管理息息相關。企業(yè)作為納稅人，既要依法履行納稅義務，又要充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，這就要求企業(yè)決策者和管理者加強節(jié)稅意識、在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中加強稅務管理，通過合理方式方法控制、減少、降低、規(guī)避稅務風險，降低稅收負擔，提高企業(yè)整體利潤。企業(yè)稅務籌劃要針對具體的問題具體分析,在符合稅收法律政策的前提下合理降低企業(yè)稅收成本、延遲企業(yè)納稅時間、節(jié)約企業(yè)資金成本。
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