時間：2022-06-21 08:00:06
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醫院財務管理的過程中，由于缺乏完善的、科學的內部控制體系，影響醫院財務管理和成本核算工作的有序進行，進行影響醫院會計監督作用的發揮。在醫院經營管理和財務管理的過程中，醫院領導者對醫院內部控制制度不重視，醫院缺乏有效的內部控制手段，造成醫院會計工作和財務管理工作得不到有效的監督和控制，醫院財務機構設置、人員配置以及職能分工等不夠明確，造成醫院會計監督效果難以實現，醫院財務信息質量得不到有效的控制，醫院的會計基礎工作存在混亂現象，制約了醫院財務核算工作的科學、有效執行，使得醫院財務核算結果不準確，不能夠為醫院經營管理決策提供準確的數據支持。另外，許多醫院由于缺乏健全的內部審計制度和監督機制，造成醫院經營管理的活動缺乏有效的監督和控制，審計監督往往流于形式，形同虛設，制約了醫院內部控制和風險管理水平的加強，醫院對于風險防范和內部控制的審計監督的缺失，影響到醫院財務成本管理的有效性的發揮。醫院沒有建立完善的內部審計機構，醫院領導不重視內部審計工作，內部審計制度在醫院中的不完善制約了醫院的內部控制環境的形成，使得醫院財務成本管理工作缺乏良好的環境，造成醫院忽視成本控制。
2.缺乏科學的預算管理
醫院對預算管理的重要性和作用以及重視程度嚴重不足，沒能夠將醫院的預算管理與控制作為醫院經營管理中的重要環節和關鍵來抓。醫院對預算管理的概念認識不清楚。認為對醫院的經營計劃做好組織安排，就是做好了醫院的預算管理和控制。這種觀點沒有將預算管理作為醫院戰略發展的重要工具。醫院領導者對醫院預算管理與控制缺乏正確的、科學的認識，嚴重制約了預算管理在醫院管理過程中有效作用的發揮。目前許多醫院對預算管理認識不清，對如何組織和實施預算缺乏基本的認識，會影響醫院的健康穩定發展。醫院的預算管理的目標是對醫院的管理、資金、成本等進行預算，并為醫院的各項經營管理活動的有效進行提供指導。但是，在醫院預算管理過程中，預算執行和預算目標考核往往流于形式，沒能夠真正發揮醫院預算管理的作用。在醫院的經營管理過程中，缺乏健全的預算控制機制，會造成醫院預算管理的不理想，沒有健全的預算控制機制，醫院在預算執行的過程中隨意性較大，影響醫院預算管理的嚴肅性和權威性。最終會導致醫院財務成本管理缺乏效率，導致醫院成本管理目標難以實現。
3.缺乏高素質的財務會計人才
醫院在新形勢下為了實現轉型跨越發展，需要一大批在財務管理方面具有高素質和知識面廣的復合型人才來推動醫院的財務成本管理。但是，目前而言，醫院的財務管理人員的素質參差不齊，嚴重制約了醫院的財務管理人員的升級，以適應醫院在新時期的轉型發展。中國醫院對財務管理人才的重視程度還不夠，醫院內部的財務成本管理意識嚴重不足，傳統的醫院體制根源制約了醫院內財務會計人員對財務成本管理的重視。現代醫院缺乏擁有專業技術扎實、經營管理知識豐富、具備創新意識和戰略思維的人才，這造成了醫院業財務管理和成本核算存在問題和不足，醫院的財務部門作為醫院戰略發展的支撐部門，不能夠有效地為醫院的經營管理的做出提供科學的、合理的財務成本分析和財務信息支撐。（本文來自于《經濟研究導刊》雜志。《經濟研究導刊》雜志簡介詳見。）
二、完善新時期醫院財務成本管理的對策
1.建立和完善醫院成本管理制度
新時期，醫院為了加強自身的財務成本管理，實現有效的成本控制和經營績效提升，必須建立和完善醫院的成本管理制度。只有通過科學的健全的財務成本管理制度的建立，實現醫院成本預算、成本決策、成本控制、成本核算、成本計劃、成本分析等完整的醫院財務成本管理體系，通過科學的、實用的、規范的財務成本管理體系，約束和控制醫院日常經常活動中的成本消耗和成本浪費的問題。提高醫院內部的資源、設備、材料、藥品等的使用效率。加強對醫院內部資源的采購、存儲、使用等環節的成本競爭。對醫院股東資產以及耗材進行財務成本控制，充分的進行成本信息的采集、分析、處理以及形成完善的財務成本報告，為醫院的經驗決策提供數據支持。從而減少不必要的、不合理的開支，實現醫院的財務成本控制目標的實現。
2.強化財務內部控制制度
醫院的財務人員應該加強對醫院業務流程的熟悉，通過設定控制目標、鑒別控制點，保證醫院的財務內部控制制度的強化。完善醫院的內部控制制度，實現醫院管理水平的提升必須在一個良好的環境中進行，因此，必須建立良好的醫院內部控制環境，醫院內部控制環境的建設，有利于提升醫院的整體經營目標實現。醫院良好的控制環境的建立，有利于促進醫院內部控制制度的有效運行，有助于形成相互監督、相互制約的醫院內部控制環境。有效的內部監督是財務成本管理的重要保證。醫院通過加強自身的監督機制，使得醫院的內控制度的建立和執行得到有效的內部監督檢查，確保醫院財務成本管理得到順利的執行和貫徹實施，從而有效地發現和改進成本管理過程中的缺陷和問題。醫院內部監督機制能夠規范醫院的財務成本管理，推動醫院的激勵與懲罰制度的實施，促進醫院員工的自我管理與自我約束，從而達到醫院成本控制的目標。
3.強化醫院預算管理
醫院不能完全以營利為目的，醫院應該兼具公益性，促進社會公共利益是實現。醫院必須改善醫院的管理模式，樹立系統的全局觀念，重視醫院財務預算管理與控制在醫院經營管理活動中的地位與作用，建立醫院內部各個層級的預算管理機構，促進醫院預算管理實施的組織保障。另外，醫院應該加強對領導者、管理者以及員工的預算管理的觀念的認識，提高醫院內部成員的預算管理與控制意識，推動員工參與醫院預算管理的責任感和積極性的提升，使得全面預算管理和科學的預算管理模式在醫院內部得到認可和深入推廣。醫院為了實現有效的預算管理與控制，首先必須進行科學的預算編制，醫院預算編制的科學性能夠客觀上改善和把握醫院預算執行效果。醫院在進行預算編制的過程中，應該重視對以前預算編制的經驗的總結，科學的進行資金使用情況的調研和分析預測，對醫院經營活動的產出與投入進行分析，為醫院的預算編制提供正確的決策，以促進醫院財務成本管理目標的實現，促進醫院經營績效的提升和成本控制目標的實現。
4.加強對醫院財務成本管理的審計
醫院為了提高財務管理和成本控制的目標，必須加強醫院的財務監督和內部審計工作，通過樹立成本意識，提高醫院全體員工對成本控制的重要性認識。另外，醫院開展內部審計能夠有效地配合醫院開展成本管理，內部審計的開展，能夠及時地發現醫院經營管理過程中所存在的問題并應對解決。醫院內部審計人員應該樹立成本意識，積極地參與醫院內部審計當中，發現醫院所存在的各種問題和利弊，積極地參與醫院的財務成本管理，實現醫院成本管理水平的提升，促進醫院健康發展。
建立新的成本管理模式，首先，要弄清楚社會主義市場經濟體制和現代企業制度的特征和具體要求。只有對此有了深刻了解，才能很好地把握市場經濟規律，自覺擺脫舊的觀念，適應新的形勢。其次，要學習西方國家應用市場經濟規律，建立現代企業制度的成功經驗，借鑒其關于社會化大生產的現代成本管理方法和經驗，為我所用。第三，要保持鮮明的中國特色，要認清社會主義市場經濟和資本主義市場經濟的異同，要從我國國情出發，創造具有中國特色的成本管理模式。
筆者認為，新的成本管理模式可以概括為：在微觀管理上，要建立以企業為主體，以市場價格為基礎，以制造成本法為內容，以低成本、高效益為目標，以全面成本管理為核心的現代成本管理體系；在宏觀管理上，要建立以財務成本法規為引導，以合理利用和配置資源為目標，行政、法律和經濟手段并用的宏觀間接調控管理體系。
二、成本微觀管理要建立現代成本管理體系
成本微觀管理即企業成本管理。在我國，國有企業是國民經濟的基層單位，是國家經濟建設資金的主要來源。國有企業管理水平的高低，對于增強我國經濟實力，促進四化建設，具有重要意義。在社會主義市場經濟體制下，企業要生存和發展，就要求產品有競爭力，技術有開發力，資產有增值力，在市場上有應變力，特別要從根本上改變我國企業素質低、產品質量差和成本高的現狀，要具有現代化的技術和管理水平。企業管理現代化，就要求企業各項專業管理現代化。主要表現為以下五個方面：
1、成本管理思想革新化。傳統的算帳報帳型成本管理模式只計算財務成本，不計算管理成本；只重視事后算帳，不重視事前預測和決策；只采用手工操作，不考慮先進的管理手段；只依靠企業財務部門，不注意發揮廣大員工的積極性，因而難以適應社會主義市場經濟發展的要求。這就需要在成本管理觀念上革新，要樹立競爭觀念、效益觀念、經營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。
2、成本管理組織合理化。這是管理現代化的保證。沒有組織上的保證，企業就很難把現有的人力、物力和財力組織好，就不可能發揮最大的總體效益。成本管理組織化就是要求實行統一領導、分級管理的原則，要建立成本管理責任制度，保證目標成本的順利實現。同時，還要按照成本管理的職能，建立科學的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。
3、成本管理方法科學化。要總結我國成本管理的好經驗，引進國外現代化成本管理方法，相互融合，發展提高。主要有目標成本管理、責任成本管理、廠內經濟核算、本量利分析、價值工程、成本——效益分析、成本預測、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業成本管理等多種方法。
4、成本管理手段電子化。在成本管理中，應用電子計算機，不但可替代一些繁重的事務性勞動，而且可以加速信息處理，便于建立成本管理信息系統，使管理人員及時作出正確決策。同時，還應推廣應用先進的檢測手段和顯示監控裝置，加強對物質消耗和流向的控制，為成本控制和計算創造條件。
5、成本管理人才專業化。要培養一支能夠適應成本管理現代化需要的專業干部隊伍。只有這樣，才能推動成本管理工作不斷前進，保證成本現代化早日實現。
總之，管理思想是靈魂，管理人才是關鍵，管理組織是保證，管理方法和管理手段是條件。這五個方面的內容應該配套，并同步進行，才能共同推動成本管理向著現代化方向邁進。
三、成本宏觀管理要建立間接調控體系
成本宏觀管理即成本的國民經濟管理。在社會主義市場經濟體制上，對于成本管理仍然需要從宏觀上加強調控。
1、要建立成本法規體系，促進成本管理工作規范化。為了適應社會主義市場經濟的發展，1992年，財政部了《企業財務通則》、《企業會計準則》和行業財務制度與會計制度，對原來的成本核算和管理方法進行了部分改革。近年來，又頒布了一些具體會計準則，其中不少涉及成本管理的內容。現在應該盡快把成本法規體系建立和完善起來，使今后成本管理有法可依，力求做到制度化和規范化。
2、要通過社會審計，糾正成本計算不實和弄虛作假行為。當前成本管理上存在不少問題，成本計算不實，財經法紀松馳，亂攤亂擠成本現象普遍存在，有的甚至弄虛作假，偷稅漏稅，這就給成本管理增加了很多障礙。為了解決這個問題，國家要逐步建立財稅監督、國家審計監督和社會審監督三者并立的經濟監督體系。注冊會計師審計要重點對成本法規制度的執行情況進行檢查，糾正企業中成本計算不實和亂攤、亂擠成本等違法亂紀現象。
3、要有合理的經濟布局，促使資源配置更加有效。我國各地自然資源條件不同，經濟發展又不平衡，這就要求生產要合理布局，充分地利用自然資源和勞動力資源，減少不合理的運輸費用，努力節約社會勞動。同時，還要考慮各地區工業生產專業化和各產業綜合發展的正確結合。
4、要調整產業結構，促使生產專業化和協作化。我國產業結構尚不夠合理，主要是農業基礎比較薄弱，基礎工業和基礎設施發展滯后，加工工業規模偏大技術水平和專業化程度低，一般加工工業生產能力過剩。有些行業盲目發展，產大于需；有些行業產量低，不能發揮規模效益。這就要求宏觀上加速產業結構調整，要以市場為導向，使社會生產適應國內外市場需求的變化。要重視生產專業化和協作化，以促使生產力的迅速發展和降低產品成本。
財務管理在企業發展過程中，由于各個企業的發展歷程不同，企業財務成本管理也會出現各類問題，對企業經濟管理起到決定性作用，常見的企業財務成本管理問題主要有以下幾點：
1.1工程預算和決算存在問題。
目前部分企業工程預算和決算更新速度相對較慢，傳統的換算法則己經不能提供準確和真實的工程預算和決算，且其復雜重復的計算程序和工作嚴重影響了工程的效率和進度。同時部分企業對工程項目的綜合管理缺乏相應的控制和管理能力，建設、施工、設計部門之間不能進行及時的信息溝通和配合，這會引起工程項目不能進行全面統籌的規劃建設，容易帶來預算和結算項目的累加和重復運算。
1.2缺乏健全的財務管理體系。
健康的企業，可持續發展的企業都有一個健全的財務管理體系。由于我國中小型私人企業居多，很多企業根本沒有財務管理體系，都是企業負責人一個人說的算，但這種制度，在私人企業初期可能不會出現問題，但隨著企業不斷擴大，這類財務管理體系會出現很多問題，對企業的發展起到阻礙作用，對員工的獎罰，尺度標準就不一，資金流在投資過程中，也是企業負責人一個人決定，長久下去，企業財務肯定會出現資金流短缺問題，沒有正確的財務團隊的支持，投資可能會出現失敗問題，建立科學的財務管理體系是企業正確發展之路，能為企業發展提供正確的財務報告，決定企業的發展方向等問題。
1.3財務成本管理不全面。
企業成本費用包含營銷費用、前期費用、土地成本、工程成本、財務費用、管理費用等費用，其經營業務具有較大的復雜性，所以財務成本管理工作應當盡量做到全面性。如今部分企業在成本控制的諸多方面缺乏全方位的監督管理，如在財務費用的控制過程中，相關的項目費用沒有及時確定相應的規范和制度，企業資金花費盲目，流動資金時而寬松時而緊縮，沒用提高對節省成本的重視，或在工程成本的控制方面嚴重忽視投資決策和設計階段的成本控制，僅僅在工程施工階段加強成本管理，不同階段間的成本管理不能夠相互銜接，沒有相應的全過程、全要素成本管理措施和方案。
1.4缺乏財務成本管理方法和意識。
現在很多企業沒有專門財務管理人員，有的企業財務管理人員不專業，缺乏財務成本管理方法和意識。中國私人企業特色，財務都是企業所有者自己定奪，即是所有者也是財務管理者雙重角色。這就促使了財務成本管理方法單一，沒有創新精神，管理意識不強，一切都是看老板決斷，這種模式的發展，對企業來說是一種滅頂之災，企業要培養財務管理者，能科學的進行財務管理，創新的工作，為企業的發展把握好資金流的走向。
2.改善企業財務成本管理的措施
2.1建立并完善預算和決算體系。
在企業發展與壯大的過程中，企業的財務成本管理包含企業工程的預算與決算，要建立科學的預算與決算體系，完善其工作流程，在企業發展過程中起到積極作用。工程科學的預算，是保證工程順利完成的關鍵，預算過高，招標等問題不好辦，預算過低，促使工程無法正常完成，決算也會出現一系列問題。只有建立并完善預算和決算的科學體系，對企業財務成本管理提出了新的標準。
2.2完善財務成本管理體系。
加強并完善財務成本管理體系是財務工作發展的要求，要求財務管理人員具有高水平、高素質、高標準，能全方位的為財務工作服務。完善管理體系在財務管理內部之間分工要明確，各個工種人員要互相配合，協調的完成各項工作，科學的，創造性的工作，為企業的快速發展，起到參謀作用。
2.3實現財務成本全方位管理。
企業要發展，要建立一個健全的財務管理制度，財務部門內部分工明確，要科學的，合理的分配工作，在方法、內容、對象上都實行全方位管理。在資金流分配問題上，要合理的分配資源，讓資金能發揮正確作用，促使企業資金鏈能正常運轉，為企業提高最大經濟效益而努力，為企業健康、可持續發展作出相應貢獻。
目前，有些企業對財務成本管理的重視程度不夠，在認識和理解上存在偏見。不少企業并未將建設和完善相關制度作為企業管理的重要內容來看待，或者沒有建立相關的財務管理制度，或者雖然有所建立但有些制度的條款比較片面，全面性和系統性不夠，更重要的是并未將這些制度真正貫徹執行下去。
(二)企業財務成本管理的控制意識薄弱
有的企業由于有主管部門的存在，所以向上級主管部門報告是他們的一項重要財務工作。而這些企業財務控制的目的并非出于企業內部管理的需要，往往是為了完成上級主管部門布置的財務任務或者是為了順利申請到經費。這些企業在財務控制管理方面的意識比較淡薄，只是將它作為財務部門年初以及年末的一項工作而已。財務部門將上年度末按照上級主管部門的要求編制當年財務預算，上交給上級主管層，主管層下達預算撥款額度之后，財務部門按照主管層下達的撥款額度進行財務編制。年末按照財務核算結果進行分析比對。這些企業的業務部門及人員以及業務部門參與不到財務控制中去，也沒有建立相應的考評和獎懲制度。因此，形成企業財務控制沒有計劃性，資源沒有得到有效利用，也未得到合理分配，管理忙碌但是比較混亂，并且也沒有很好地調動業務人員的積極性。
(三)財務人員的素質有待提高
企業財務管理工作人員綜合業務素質欠缺主要是由于其所處的工作環境比較寬松。這是因為有的企業向來不注重成本管理，沒有制定或者很少制定對財務人員的培訓等相關政策，造成財務人員很少有機會繼續深造，導致財務管理工作人員的綜合素質有所欠缺。其次，由于工作、收入比較穩定、安逸，也使得財務管理工作人員怠慢、松懈、沒有危機感，從而淡化了管理意識。由于缺乏管理意識，財務管理工作人員在工作當中沒有自覺深入研討企業資金業務，致使無法有效發揮財務管理在企業內部中的作用。對于企業的財務管理人員而言，此種工作態度與業務素質，對于企業財務部門的建設與進步十分不利。
(四)企業管理體制不規范，預算管理乏力
企業財務管理制度是規范企業經濟活動的主要保障和基礎。科學有效的財務管理體系是企業正常開展與進步的首要條件。有部分企業欠缺有效、科學的財務管理制度，未對財務管理步驟進行詳細規范，欠缺管理理念與思想。財務工作人員同樣欠缺財務管理的參與、監督意識，忽略資金的時間價值以及成本收益，隨意對資金進行支配，形成個別會計信息虛報。預算管理是企業管理的根本以及重要組成部分，但某些企業的財務預算存在流于形式的現象，預算表現為簡單的計劃與掌控，欠缺必要的事前論證以及事后評價過程。
二、健全我國企業財務成本管理的幾點對策
(一)加強企業財務內部控制
強化企業財務內部控制是解決企業財務管理當中所存在的問題的重要途徑。首先，應當合理衡量系統設計的整體性、完整性，減少過于繁雜的控制步驟，確保提升效率，減少控制成本。其次，依照企業規模以及業務水平進行有選擇的控制，在確保控制有用的基礎上，確定控制環節及選擇控制點，對于不相同的業務的金額設置不相同的審核標準，觸及金額比較大的業務應當作為尾部審核的重心，設立必要的控制環節以及更為嚴格的控制措施，以確保內部控制制度得以有效運行。此外，企業還需要設立相關的獎懲制度考核，明確各階層財務工作人員及與財務相關的工作人員的權責。
(二)完善并落實財務規章制度
規范的制度，是企業財務部門平時生活中得以順利進行的基本條件。企業的財務管理制度需要有針對性地制定，比如對企業財務管理工作中的操作行為進行規范等。另外，規章制度的設立需要針對本企業平時財務管理方面所存在的問題而進行規范，避免盲目，結合實際，逐步擬定制度內容，再進行完善。同時，為了確保制度能夠得到有效執行，財務管理工作人員應當以身作則，按照規章制度辦事。與此同時，高層管理人員應當給予財務工作人員相關權利，確保財務管理制度的執行力度。
(三)提高財務成本管理人員的綜合素質
由于財務人員是企業當中至關重要的角色，因此，企業管理層一定要高度重視財務人員隊伍建設，根據發展戰略的要求，制定和完善財務人員培訓規劃。所有財務人員應一律持證上崗，并且選用財務人員時要有特定的要求，不采用未經培訓的人員以及個人素養水平偏低的人員。對于上崗后的財務人員，定期普及法律知識，強化法律責任，加強其思想以及職業道德的水平。此外，對財務人員進行計算機培訓，實現會計電算化，提高其專業技能，并定期對財務人員的基礎工作進行督促和檢查，以保證財務管理的質量。
從產生歷史分析,財務會計的產生歷史比較悠久,自從帕喬利復式記賬法產生以來,具有500多年歷史發展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯合會(1FAC)年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯,由此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據1986年美國會計師協會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告1A》的定義:“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權威的對管理會計的界定。
一般認為,西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為研究對象,著眼于不斷發達的資本市場,已經成為西方經濟學中最耀眼的分支。金融市場的發展和企業組織的變遷對企業財務的演進更起到了重要的推動作用。從產生與發展歷程分析,財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響;管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響;財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。
從目前我國財會教育來說,教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下,可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經濟信息的計量、確認和報告的學科,會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方利益相關者提供據以作出投資決策的信息;財務管理學是以企業價值最大化為目標,直接對企業價值運動及其所體現的財務關系所行使管理,主要涉及投資預算、資本結構、股利政策的決策管理。
從四門課程所討論的內容以及目標上看均有所不同。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯,在此不詳細討論,本文主要討論下面兩個方面的區別。
1.財務管理與管理會計的差異。
財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現象特別嚴重。從目前教學現狀分析,兩者的重復集中在:①資金時間價值與長期投資決策分析,②本量利分析與經營杠桿分析;③存貨控制(EOQ模型)。
在處理財務管理與管理會計的重復問題上,我們認為基本原則應該是管理會計側重于“技術”與“方法”,財務管理側重于決策時對技術與方法的“應用”。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上,財務管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求,也就是說財務管理課程主要講授這些方法的財務上應用。
2.管理會計與成本會計的差異。
這兩門課程的“交叉”最為嚴重,以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起,統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起,統稱“財務成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法,至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以,我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的,但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎,或者說,成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則,并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表,其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據在分離的同時,還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。
(二)四門課程的關聯性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇;而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計,管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支,兩者分別負責對外、對內會計信息,同時兩者也有著密切聯系,因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統的一個子系統,記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,這些信息既為財務會計提供資料,又為:管理會計提供資料。
(三)關子學科發展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性,尤其是近年全球性的會計造假案例的出現,改進財務報告的呼聲越:來越高,具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準,要求:①淡化歷史成本、推行公允價值;②增加對未來財務預測信息的形成與披露;增加表外披露;③可以游離公認會計原則;④首先關注會計信息的相關性,而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征的逐步喪失,對此我們要保持清醒的頭腦。
關于計量屬性,不能脫離財務會計的本質職能,“嚴格地說,只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值,由于不能作為初始計量屬性,它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用,因此只能算一種攤配的方法。”(參見葛家澍《會計確認、計量與收入確認》2002年《會計論壇》第1輯)
關于報告內容,的確現行財務報告的計量主要限于貨幣度量,對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須是已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心,適當的表外信息是需要的,但是不能本末倒置、主次不分,分散報表使用者的注意力。
關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易、事項所帶來的結果,財務會計是面向過去,而不可能面向未來。一些人提議的增加財務預測的信息和內容,如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息,投資者也是需要的,這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成。或者說加大管理會計部分披露的對象就可以,無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。
同時,有人認為,“投資者更關注企業價值的創造和增加,財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值,它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和現金流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量,公司價值是由未來自由現金流量和必要報酬率決定的,而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務,也就是說,不要把財務管理的任務強加到財務會計上,正如,在西方CPA(注冊會計師)和CFA(財務分析師)是兩種執業證書一樣。
財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合
前面我們重點分析了四門課程的獨立性,強調其差異化,這是為了教學的便利和學生對專業知識接收的邏輯遞進關系的一種安排。但是在實踐中可不能這樣涇渭分明。在實踐中我們最應該分析和討論的是其整合問題。
公司的使命就是創造價值,股東因追求價值而投資,經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長,依據價值增長規則和規律,建立的以價值計量、評價、報告為基礎,以規劃價值目標和管理決策為手段,整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業務過程的財會管理模式。
一、引言
在當前復雜多變的外部市場環境下，企業經營發展面臨的外部競爭日趨激烈，要實現經濟效益的提升、促進自身實現戰略持續發展，就必須重視改進優化企業內部管理，尤其是提升企業的財務成本管理水平。然而，當前不少企業在內部財務成本管理方面還存在不少的問題，對財務成本管控的認識不足，財務成本控制體系不完善，影響了企業經濟效益的提升。因此，在現代企業內部管理方面，應該充分認識加強財務成本控制的重要性，建立系統科學的財務成本體系，有效控制企業的財務成本支出，進而實現企業核心競爭力和經濟效益的提升。
二、財務成本管理的概念及作用
財務成本主要是指企業生產經營活動中形成的各項成本費用，財務成本管理則是通過各種方式對財務成本的科學管理，是現代企業非常重要的經濟控制手段，主要是通過確定財務成本目標，對企業生產經營活動過程中的資金活動所進行的指導、約束以及監督控制，通過財務成本控制及時明確降低企業財務成本的最佳途徑，有效控制企業的財務成本目標，推動企業財務成本效益提升。
財務成本控制是現代企業經營管理的核心內容，也是規范企業財務管理工作的重要基礎。首先，加強企業的財務成本管控，可以通過完善的財務成本管理體系為企業提供系統全面的成本信息數據，幫助企業從戰略成本管理的高度做好企業內部的財務預算管理、投資決策管理、融資活動管理以及稅收籌劃管理的工作。其次，加強企業的財務成本管理，可以在企業內部建立完善的成本管理體系，幫助企業有效降低成本支出，提高企業的收益水平，這對于增加企業產品或者服務的市場競爭優勢、實現企業利潤和盈利能力的提升具有重要意義。最后，加強企業的財務成本管理，可以幫助管理層準確地了解企業的實際經營狀況，了解內部管理工作的重點，為企業經營管理決策的制定實施提供科學的依據，推動企業戰略目標的實現。
三、當前企業財務成本管控面臨的主要問題分析
財務成本管控在企業內部經營管理中具有非常重要的作用，同時又是一項較為系統復雜的工作，目前一些企業在財務成本管控的具體實施方面還存在不少的問題，尤其是在財務成本控制制度、管控方式等方面，集中表現為以下幾點：
（一）財務成本管控制度體系不健全
要優化企業財務成本管控的效果，還應該根據企業財務管理的實際需要，建立完善的財務成本管控體系，但是當前有的企業在內部管理方面缺乏財務成本管控意識，財務成本核算不夠準確規范，預算管理體系、財務監管以及審計監督機制不完善，對財務成本管理工作的具體開展缺乏應有的約束指導，造成企業財務成本管控的實際效果不佳。
（二）財務成本管控的信息化能力有待提升
在現代企業內部管理模式下，尤其是隨著管理會計以及業財融合理念在企業管理中的應用，要求企業在自身的管理過程中更重視財務成本管控的信息化，但是有的企業由于在財務管理方面尤其是財務信息系統的建設方面投入不足，所以財務管理信息化水平不高，財務管理信息系統功能配置不完備，對各類財務會計信息以及財務成本數據的掌握分析不及時，給財務成本管控策略的制定帶來了不利影響。
（三）財務管理人員的成本管控能力需要提升
一些企業財務成本控制不力的關鍵在于財務成本管控防范方式相對單一，這主要是由于財務工作人員的專業素質能力不足，有的企業財務工作人員對現代企業的成本管理方法以及成本管理技術不夠重視，企業在內部管理方面對財務工作人員的專業培訓不足，造成財務工作人員難以選擇更加科學的方法開展財務成本管理工作。
四、優化企業財務成本管控的途徑分析
優化企業的財務成本管控體系，應該結合企業經營管理的實際需要，從制度體系建設、管理方式革新、信息化水平提升等方面采取相應措施，重點應該從以下幾方面加以完善：
（一）建立完善企業的財務成本管控體系
在企業財務成本控制方面，企業的管理層應該積極轉變財務成本管控理念，增強財務成本意識，結合企業經營發展的特點，建立完善財務成本管理制度體系，在企業內部營造實施低成本戰略的企業文化氛圍，確保企業內部生產經營各個部門共同參與到企業的成本控制管理體系執行中。同時，應該建立完善企業內部精細化成本管控制度，落實財務成本管控責任，并對企業的研發、生產、銷售等各個業務流程進行梳理，建立完善企業的成本核算管理、成本差異分析、成本考核管理制度體系，指導約束企業財務成本控制工作的開展。
（二）創新企業的財務成本管控方式
對于企業財務成本管控工作的開展，應注重創新財務成本管控方式。首先，應該堅持全面預算管理工具的應用，綜合采用固定預算、零基預算、彈性預算等多種預算編制方式，提高預算編制的準確性，并嚴格按照預算對各項費用進行審核審批，優化財務成本管控的實際效果。其次，應該立足于降低企業的資金成本，強化企業的資金管理，尤其是注重發揮資金的時間價值，科學地配置企業內部資金，實現資金使用效率的提升。最后，應該加快推進企業內部管理從財務會計向管理會計的轉型發展，依托管理會計的應用，將企業的財務管理活動融入研發設計、采購活動、生產加工、售后管理等環節，實現戰略管理工具、年度經營計劃工具、全面預算管理工具、綜合平衡記分卡以及經濟增加值等管理會計工具的應用，進而優化企業財務成本控制的實際效果。
（三）提高企業財務成本管控的信息化水平
信息系統是提高企業財務成本數據處理能力、優化企業財務成本管控效果以及提高企業財務成本管控效率的關鍵。在財務成本管控信息化手段的具體應用方面，重點是對企業現有的管理信息系統進行集成整合，在財務成本管理系統與企業的財務、生產、采購、質量、倉儲、銷售等管理信息系統之間，加強信息數據的及時共享，確保企業財務成本管理機構能夠及時掌控企業的財務成本數據情況，科學合理地指導財務成本控制措施的制定實施以及調整，進而實現企業財務成本管控的動態化，提高成本管控效率，促進財務成本控制目標的順利實現。
（四）提高企業財務工作人員財務成本管理的專業性
一、2010年《財務成本管理》教材的特點
2010年《財務成本管理》考試大綱和教材雖然從章節和體系來看，變化很大，但涵蓋的內容和容量變化并不大，編寫風格與原制度下的教材類似，脈絡則更加清楚。
(一)編寫風格與往年教材類似。可讀性強2009年《財務成本管理》教材由于融合了一些職稱考試的內容，出現了前后重復，甚至矛盾的現象；在編寫的思路、分析問題的方法和術語表達方面，融人了金融學思維；有些內容是通過解例題或理論推導告訴學生相關的知識與原理，而不是先介紹知識再解析例題，陡然增加學習難度，不利于考生理解與掌握，較為難懂。因此，2010年的考試輔導教材是以原制度下的考試的教材為基礎，進行整理、歸納和完善而成。今年的教材，基于統一財務視角與思維，以通俗的編寫方法對教材進行了全面的修訂與改寫，對存在的錯誤或不妥之處進行了修正，教材的可讀性與可理解性有較大地提高。
(二)課程內容以財務管理為主，以成本管理會計為輔2010年《財務成本管理》教材涵蓋財務管理和成本管理會計兩大部分的內容，其中財務管理約占70％，成本管理會計約占30％。雖然由以往的17章增加至22章，但主要是章節的拆分，而不是內容的增加。縱觀教材，就內容來說，只增加了資產負債表比率變動下的增長率，項目投資通貨膨脹的處置、項目特有風險的衡量與處置、優先股和認股權證等幾個小點。教材的字數也只是由2009年的82，6萬(591頁)增加到84萬(607頁)。
(三)教材體系進行全面整合與梳理，脈絡更加清晰教材對財務成本管理的內容進行了全面的整合與梳理，分成七個部分。將投資、籌資和股利分配三大財務活動拆分與整合為長期投資、長期籌資和營運資本管理，財務管理的16章內容因而被分為財務管理導論、財務估價、長期投資、長期籌資和營運資本管理5個部分，其中財務管理導論和財務估價是課程基礎。成本管理的6章內容也被分拆為成本會計和管理會計兩個部分。這樣的脈絡，將全書22章內容串聯在一起，形成了較為合理與清晰的框架結構。
二、2010年《財務成本管理》的學習方法
2010年《財務成本管理》教材脈絡清晰可讀易懂，考試大綱的測試內容與能力等級明確，樣題的題量大但難度較小。考生還是要花費一定的時間和精力認真地學習與練習，尤其文科背景的考生更是，在復習迎考過程中，要注意學習方法與應試技巧。
(一)精讀教材，重視重要知識點與方法的歸納與理解應對注冊會計師《財務成本管理》課程考試，教材的閱讀與把握非常重要。修訂后的《財務成本管理》，是一本具有良好可讀性的教材。閱讀教材，理解很重要，忌“掃描”，要養成閱讀、思考和歸納同步的閱讀習慣，邊看邊記(憶)，每讀完一章，回想本章的主要內容，進行知識點的總結和相關公式的整理。從所給的樣題來看，總題量為46題，其中客觀題(單選題和多選題)40題，主觀題(計算題和綜合題)6題。教材共計22章66節，一般情況下，每一章都可能有試題，大多數節也會涵蓋到，因此，考生一定要全面復習準備，忌盲目猜題或押題。
(二)關注重點章節，掌握主要考點《財務成本管理》試題雖然覆蓋面廣，但重點也比較突出，特別是主觀題的考點比較明顯。一般來說，考試的重點主要是本學科的核心內容、新增或新修訂的內容。復習備考時，對這些內容給予更多的關注，有針對性的加強練習。從今年的考試大綱與教材來看，考生對第4章財務估價的基礎概念和第2章財務報表分析的內容應予充分重視。第4章不僅會直接面對該章的客觀題或計算題，而且也是解答第5章、第6章、第7章、第8章和第14章等相關題目的重要基礎；第2章本身就是課程的核心內容，同時也是學習第3章和第7章兩個重點章節的重要基礎。此外，第3章長期計劃與財務預測、第7章企業價值評估、第9章項目現金流和風險評估、第14章其他長期籌資、第15章營運資本投資、第17章產品成本計算和第2l章短期預算等比較重要，出主觀題的概率相對較高。第6章資本成本、第8章資本預算、第lO章期權估價、第11章資本結構、第18章作業成本計算與管理、第19章標準成本和第20章本量利分析為次重要章節。
50分的主觀題通常會落在教材的一些重要考點上。對這些內容與方法，一定要掌握并能融會貫通。課程的主要考點是：杜邦財務分析體系與管理用報表、長期財務預測、內含增長率與可持續增長率、債券與股票估價、資本成本計算、企業價值估算、項目現金流測算與評估指標計算、固定資產年平均使用成本確定、二叉樹和布萊克一斯科爾斯期權定價模型、實物期權、資本結構決策、現金股利與股票股利、租賃凈現值、認股權證籌資成本與可轉換債券成本、信用政策決策、經濟訂貨量決策、成本費用分配、產品成本計算、作業成本法下產品成本計算、產品盈利與生產作業分析、標準成本差異分析、本量利分析、變動成本法和現金預算等等。對這些考點，不僅要知道是什么，而且要知道為什么，需要在讀懂教材例題的基礎上，加以練習鞏固。
(三)理解課程難點，掌握關鍵公式管理用財務報表分析、增長率與資金需求、風險與報酬、債券的估價、現金流量折現法、項目現金流量的測算、二叉樹和布萊克一斯科爾斯期權定價模型、實物期權、租賃凈現值、產品盈利與生產作業分析和標準成本差異分析等內容有些難度。平時不接觸財務實務，或文科背景的考生，在學習中可能會存在困難。但課程的難點與重點大多交叉在一起，考生不要因為難以理解而放棄。公式的掌握對于《財務成本管理》考試來說，具有特殊的意義，不僅50分的主觀題與公式直接相關，而且客觀題中不少題目也涉及公式。在客觀題中考公式，一般會從三個視角進行：一是運用公式進行計算或套算，例如，樣題的第3題、第13題、第18題和第20題單選題，第2題和第16題多選題等；二是能借助公式分析當某一因素上升或下降時，分析指標會發生什么變化，樣題第1題、第17題和第19題單選題等；三是通過公式把握影響某一財務要素的因素，樣題第5題多選題，如能結合市盈率驅動因素
公式解答，就不會出現漏答或少答。《財務成本管理》課程的公式很多，考生要將主要精力放在關鍵公式的記憶與掌握上，有些公式和模型可以在理解的基礎上借助關鍵公式記憶，有些公式視時間可以靈活處理。第2章公式很多，其中最為關鍵的是：凈資產收益率＝營業凈利率×資產周轉率×權益乘數＝凈經營資產收益率＋(凈資產經營收益率一稅后利息率)×凈財務杠桿，把握這個公式及與此公式相關的財務指標計算公式，對于掌握財務比率分析和管理用報表編制至關重要；第3章的關鍵公式主要是：籌資總需求=(經營資產銷售百分比－經營負債銷售百分比)×預計銷售收入－基期凈經營資產＝運用金融資產＋增加留存收益＋增加借款或增發股權、實體現金流量＝債務現金流量＋股權現金流量＝稅后經營凈利潤－經營資產凈投資、可持續增長率＝銷售凈利率×資產周轉率×期初權益期末總資產乘數×利潤留存率＝；第4章的公式中，以復利現值＝終值×復利現值系數、年金現值＝年金×年金現值系數、名義利率與有效年利率關系式、標準差、資本資產定價模計算公式最為關鍵等。
此外，考生在掌握公式時，一是要注意運用的條件。例如：經營杠桿系數=，前者是用當年數據計算當年的經營杠桿系數，后者是用基期的數據計算下一年的經營杠桿系數；可持續增長率=是運用當年數據計算當年可持續增長率，如果滿足可持續增長5個假設條件，可用其預測下一年度增長率等。二是要在理解的基礎上記憶。例如：資金時間價值的計算，如果掌握普通年金終值和現值計算，即付年金終值、即付年金現值、償債基金系數、投資回收系數、遞延年金現值和永續年金現值也就知曉；資金時間價值理解了，股票和債券的價值、現金流量折現法、項目評估的方法、債券發行定價、租賃的凈現值等內容的理解與掌握就變得比較簡單。三是借助命名慣例記憶。例如，叫什么率，在前的放分母，在后的放分子，如資產負債率、銷售凈利率、凈資產收益率和凈經營資產凈得率等；叫什么比或比率，在后的放分母，在前的放分子，如應收賬款收入比、資產與收入比、外部融資銷售增長百分比等；叫什么率，分母通常為銷售收入，如稅后經營凈利潤率、邊際貢獻率等；叫什么周轉率，就用相應的周轉額(營業收入)除以什么資產的平均余額；各項資產的周轉期均為計算期天數除以周轉率。四是要融會貫通。例如：經營杠桿系數就是利潤對銷售量的敏感系數；實體現金流量就是稅后經營凈利潤扣除經營資產凈投資后的余額，經營資產凈投資等于凈經營性營運資本增加加凈經營l生長期資產增加，也等于凈負債增加加股東權益增加；股權自由現金流量為凈利潤扣除股權凈投資(股東權益增加)后的余額，也等于股利分配減股份發行加股份回購等。建議考生在學習時用小紙片將相關章節的主要公式記錄，并粘貼在指定教材每章起始或結束處，以便記憶。
(四)適度習題練習，訓練解題思路與速度《財務成本管理》試題的計算量非常大，如果考生只看書不練習或練習少，就會導致運用公式不熟練，計算能力差或計算速度慢，更何妨做習題是掌握和理解公式的有效方法之一。建議選擇一本(不宜過多，一本就夠)專業培訓機構推出的輔導材料進行適當的習題練習。雖說學好《財務成本管理》一定要做題，但也千萬不能陷于“題海”，閱讀教材才是學好這門課的根本。需要提醒考生注意的是：由于今年《財務成本管理》教材的編寫風格、解析思路和具體方法法，與以往教材(舊制度)基本相同。因此，舊制度下注冊會計師《財務成本管理》的考試真題有較大的參考價值。而考試大綱所附的樣題(2009年新制度《財務成本管理》考試題)，對考生的意義主要在于了解考試的題型、分數比例和試題的難度。試題的解答則沒有必要花費時間去解讀，因為大綱與教材已有較大的變動。
三、2010年《財務成本管理》的應考建議
把握好解題的速度與技巧，對于順利通過課程考試，具有事半功倍的效果。
(一)合理安排時間注冊會計師考試的特點是題量大，時間緊。46題題目需要在150分鐘時間里完成，這就要求考生分清輕重緩急，先易后難，合理分配時間，把握好答題速度。一般來說，2題綜合題要化40分鐘左右，4題計算題要化40分鐘左右，剩下的70分鐘里，至多只有60分鐘時間能拿來做客觀題，因為要留下10-15分鐘的時間進行檢查。因此，單選題每題宜控制在1分鐘左右，多選題每題解答的時間不要超過2分種。做不出的題目不妨先跳過。待做完會做的題目后如有剩余的時間再解答。
第一部分，財務管理的理論基礎(第一章、第二章和第三章)的重難點：財務管理的內容；財務管理目標的三種模式及其優缺點；財務目標與主要財務關系人之間的矛盾及其協調方法；財務管理的原則；金融市場；財務分析三種方法(趨勢分析、比率分析、因素分析)的含義及應用時應該注意的問題；基本財務指標的計算、分析和影響因素；傳統的財務分析體系的核心比率和分析；管理用的財務分析體系的基本理論和應用；外部融資銷售百分比；內含增長率；可持續增長率；現金流量的預測。
第二部分，財務估價(第四章、第五章、第六章和第七章)的重難點：有效年利率與名義利率的換算；投資組合的風險和報酬；b系數計算；普通股成本的估計；債務成本的估計；債券價值的估算；股票價值的估算；現金流量折現模型參數的估計；永續增長模型和兩階段增長模型；相對價值模型。
第三部分，長期投資(第八章、第九章和第十章)的重難點：凈現值法；內涵報酬率法；所得稅和折舊對現金流量的影響；固定資產平均年成本的計算；項目系統風險的估計方法；項目特有風險的衡量與處置的方法；看漲期權和看跌期權到期日價值的確定；影響期權定價模型的三種基本原理和方法；兩期二叉樹期權定價模型和多期二叉樹期權定價模型；布萊克一斯科爾斯期權定價模型參數的估計；擴張期權、時機選擇期權和放棄期權等實物期權估價方法。
第四部分，長期籌資(第十一章、第十二章、第十三章和第十四章)的重難點：經營杠桿、財務杠桿和復合杠桿系數的計算；資本結構決策；股利理論；四種股利政策的內容；股票分割和股票股利對每股收益、股票價格的影響；普通股發行定價和股權再融資；債券發行價格的計算(結合債券價值計算)；融資租賃承租方和出租方分析的基本方法；認股權證籌資成本的計算；可轉換債券成本的計算。
第五部分，營運資本管理(第十五章和第六章)的重難點：現金持有量的隨機模型；信用政策(含現金折扣的決策分析)；存貨陸續供應及使用的應用(如自制或外購的決策)；保險儲備量決策(如延遲交貨)；存貨儲存期控制；營運資本籌資。
第六部分，成本會計(第十七章、第十八章和第十九章)的重難點：輔助生產費用的歸集和分配；完工產品與在產品成本的分配方法(約當產量法)；逐步結轉分步法(結合成本還原)；分步法(平行結轉分步法)的計算；作業成本法程序；作業成本法應用；產品盈利分析；生產分析；固定制造費用的差異分析；標準成本的賬務處理。
第七部分，管理會計(第二十章、第二十一章和第二十二章)的重難點：本量利分析的基本公式；影響利潤各因素變動分析；各因素敏感系數的計算；短期經營決策分析；預算編制的六種方法，其中的彈性預算尤為重要；現金預算的編制依據、編制流程和編制方法；預計利潤表和預計資產負債表的編制方法；經濟增加值的應用；平衡記分卡原理及應用；長期激勵模式。
由以上分析可以看出：教材中的第一、二、三、四和五部分是最重要的出題內容；而第六部分與第七部分成本管理部分應作為考試的次重點。
二、2009年考試命題規律分析
近三年考試題型及分數如表1所示，《財務成本管理》考題的數量在逐年上升，客觀題和主觀題的比例也相應變為50％和50％，其中客觀題分數比重上升，主觀題分數比重下降，這說明2009年本科目考試的總體難度系數有較大幅度的下降，應更強調以書為本，在吃透教材的前提下，掌握基本知識、能力和技能。
由于2010年《財務成本管理》教材修訂、新增內容占教材總量很大，根據以往經驗當年新增、變化的內容都成為當年命題的重點，當年一般要測試到。考生有效地掌握教材的重難點以及借鑒以前年度試題，對于更好地把握《財務成本管理》的知識結構和考試命題方向具有非常重要的意義。由于注冊會計師考試命題的基本原則是：全面考核，突出重點，理論聯系實際，注重考查考生從事注冊會計師執業的實務操作能力。因此，考生要嚴格按照考試大綱規定的范圍和指定的輔導教材認真進行全面、系統的學習，要對注冊會計師資格考情和相關要求有所熟悉，并進行有針對性的復習準備，這才是廣大考生過關的有力保障。
三、2010年教材新增與修改的內容
第一章，2010年教材發生了較大變化，增加了“企業的組織形式”，修訂了“財務管理的內容”和金融市場”等內容；第二章，修訂了“比率分析法和管理用財務報表分析”的內容；第三章，增加了“長期計劃”，“企業價值評估中的股權現金流量和實體現金流量”和“資產負債表比率變動情況下的增長率”等內容；第四章，由原來第三章和第五章的部分內容進行合并重新組建新章節；第五章，由原來的第五章部分內容剝離出，重新修訂單獨成章；第六章，修訂了“普通股成本和債務成本的估計方法”和“加權平均資本成本”的相關內容；第七章，刪除了實體和股權現金流量部分內容，刪除了經濟利潤的內容，并修訂了原來本章的大部分內容；第八章，修訂了原來第四章的部分內容并單獨成章；第九章，由原來第四章和資本成本的部分內容合并修訂并單獨成章；第十章，由原來第五章的部分內容剝離重新修訂，單獨成章；第十一章，今年教材發生了較大的變化，增加了“資本結構理論”和修訂了“目標資本結構”中的大部分內容；第十二章，修訂了“股票股利、股票分割和回購”相關內容；第十三章，將原來第八章股票和債券的部分內容剝離單獨成章；第十四章，將原來第八章租賃等的部分內容剝離單獨成章；第十五章，增加了流動資產的投資政策，修訂了“營運資本投資政策”的部分內容；第十六章，將原來第八章營運資本的籌資政策和短期籌資等的部分內容剝離單獨成章；第十七章，教材增加了“輔助生產費用的歸集和分配”中的交互分配法和計劃分配法；第二十章，刪除了“短期經營決策”的相關內容；第二十二章，由原第十六章“責任會計”相關內容和原第十七章“績效評價及激勵模式”的相關內容合并而成，增加了“投資報酬率”及“經濟利潤模型”等內容。
四、學習方法指導
首先，制定具體的學習計劃。凡事預則立，不預則廢。制定一個詳細周密而又切實可行的計劃，就有了一個良好的開端。考生們也可以根據課程輔導的進度，合理安排自己的學習計劃。建議采用“有所側重”的原則來分配寶貴的學習時間。“有所側重”有兩層含義：(1)側重薄弱章節：前期側重理解性章節，如第3章、第4章、第5章、第10章等后期側重記憶章節，如第1章、第12章、第22章等；(2)側重當年新增、變化的內容，因為近年新增、變化的內容當年一般要考到，如第13章、第14章等；考生只有按照考試大綱與輔導教材的要求，采取“全面復習，抓住重點，突破難點，熟練掌握”的策略，才能為應試打下良好基礎。
二、光伏企業財務成本管理的主要特點
（一）財務風險高
首先，光伏企業的投資往往巨大，資金投入后的收回時間相當長，財務風險不言而喻，財務人員對項目做評估時情況復雜、難度大，尤其是企業處于發展過快或陷于停滯這兩種極端時期時，財務風險會在無形中加大，這時需要財務人員冷靜分析，盡可能地規避、防范財務方面的風險。
再者，光伏企業的貸款金額通常巨大。在過去，光伏產業行情火爆，銷售前途一片光明，資金周轉速度極快，這些現象均將財務風險掩蓋，導致企業管理者忽視了對財務成本的管理以及對財務風險的規避。但是，近來光伏產業市場逐漸惡化，企業不得不承受巨額貸款的壓力。此外，光伏產業產品過于依賴海外市場，國際匯率的不確定性和權責關系的混亂也加大了企業的財務風險。
（二）營運風險大
光的常用介導體是硅，而在過去的幾年里，硅的價格上下波動劇烈，難以預料。這讓企業的庫存管理、購買或者銷售管理面臨極大風險，這就要求光伏企業著重研究財務成本管理，具備前瞻性和預見性，對市場的變化做出快速反應。
（三）成本控制6復雜
投入和產出具有較大的不確定性是光伏產業的一個主要特點，如即使使用相同的多晶硅原料來制作光伏組件面板，最終的發電板輸出功率也會因材料組合變化而出現波動。也就是說，在光伏組件生產出來之前，最后的組件的輸出功率是不能準確衡量的。財務管理人員必須較早介入其中，甚至從產品的設計、研發，到后來的流程、產出，一直到產品上市，都要介入。
三、我國光伏企業財務成本管理面臨的主要問題
（一）角色定位不合理
由于光伏產業極具波動性，再加上市場環境的不斷變化，財務管理人員必須提供具有時效性、預見性和前瞻性的數據。財務的角色定位也不能只局限于會計記賬工作，而是應該從對經營后數據反映的整理轉變成經營前期預測、經營中期跟蹤等預警角色。但是目前絕大多數光伏企業財務管理依然停留在單一的會計記賬上，這對輔助企業決策和市場競爭力的提高是毫無意義的。
（二）形式主義
有的企業管理者認為，企業成本控制或者企業精細化管理可以達到立竿見影的效果。其實不然，兩者都需要經歷一個積累的過程，都需要管理者的不斷推動和改善，而不是心血來潮的管理。再者，信息化迫使各大光伏企業引進先進管理系統，但是能真正發揮系統職能的卻不多，大量設備淪為擺設。
（三）財務風險控制能力偏弱
有的光伏企業在進行投資分析時，過度依賴項目介紹者的預估和假設，對市場需求或者利潤空間太過樂觀，對財務風險估計不足，沒有制定應對各種風險的預案。選擇性忽視風險和盲目樂觀，導致企業盲目擴張，再加之光伏企業短期貸款、民間借貸較多，加劇了財務風險。
（四）內部控制能力差
光伏企業大多經歷過行情火爆的時期，經歷過爆炸式增長。但是，很多光伏企業的內部管理制度卻沒有跟上企業發展的步伐。有些光伏企業雖然設立了內部審計部門，但審計工作流于形式，審計效果不理想。也有的光伏企業對采購招標、庫管、費用控制、物管、資金管理等方面的監督力度不夠，甚至出現了倒賣、偷竊等違法犯罪行為。
四、光伏企業財務成本管理應對策略
（一）重新定位，轉變職能
光伏企業要進行三方面的轉變：工作中心的轉變、角色定位的轉變和工作模式的轉變。由于光伏產業極具波動性，再加上市場環境的不斷變化，財務管理人員必須提供具有時效性、預見性和前瞻性的數據支持。實際上，要求財務人員不能只局限于會計記賬工作，而是要兼顧經營前期預測、經營中期跟蹤等工作。首先，業務中心的轉變，要求財務人員要向事前預測、事中跟蹤以及事后分析總結轉變，反思自身崗位，重新定義自身角色，強化自身在業務管理、金融等方面的能力和作用。其次，財務人員必須參與企業生產鏈各環節，介入企業相關業務，從單一的監督者角色轉變成參與者、支持者、合作者以及協助者。最后，財務人員的工作模式也要從形式化的財務管理轉變成精細化的財務管理。
（二）投融資管理
財務人員在進行投資、融資分析時，不能單聽項目介紹者的一面之詞，也不能人云亦云，要保持清醒的頭腦，仔細分析利潤和各種風險，為企業管理者提供可靠的數據支持，使企業管理者在實施精細化管理過程中，摒棄各種形式化的操作，對企業真正的改革起到示范和帶頭作用，堅持不懈地完善一個目標，將精益生產的理念貫穿整個企業生產活動，指導員工高效生產、積極生產。
（三）建立滾動目標管理體系
無論是企業的預算還是企業的目標，都應該是不斷更新、動態滾動的。財務人員在制定滾動目標時要將企業預算和市場實際相結合，既要保證目標預算高于現實，又要確保目標可以實現。在對目標進行分解時，企業各部門應提供可執行的、詳細的行動方案。目標管理或者財務預測，其實是為精益財務理念的落實進行鋪墊。
（四）優化內部控制機制
內部控制制度的建立與完善，是實現企業戰略目標的基礎與前提。企業應本著持續性、長期性原則加強單位內部控制建設，完善內部控制制度，從根本上保證內部控制建設的系統性與典型性，進而在財務管理全過程中有效貫徹、實施內部控制制度，從而全面提高企業內部管理水平與財務工作質量。光伏企業要加強全員財務管理意識，要給企業工作人員灌輸“每個個體都是成本中心”的理念，從個體開始進行財務內部控制，從基礎做起。此外，還要加強企業內部控制和企業內部審計制度的建設，從而加強內控部門和審計部門的監督職能。事實上，內部控制相當于立法部門，要結合企業業務的實際情況制定規范，而審計相當于司法部門，要充分發揮其監督職能。
(二)各題分值分析 如表1所示。
二、題目內容分析
(一)單選題 單項選擇題今年有8道題，涉及教材7章內容，考核的主要是財務管理與成本管理的基本知識點，其中需要利用計算分析加以選擇的題目，在單項選擇題中有一道。與往年單選題有區別的地方是減少了兩道題。從內容看有一半以上的內容(4道題)均為今年教材新修訂或新增加的內容。第1題考核章節是第六章營運資本管理的第二節應收賬款管理，考點是信用5c系統評估法，但該考點比較靈活，并不是考查書上的原話，而是考生的考核靈活運用能力。考生不僅要知道，“能力”是指短期償債能力，還要知道衡量短期償債能力的財務指標是什么，才可做出正確選擇。第2題考核章節是第一章財務管理總論的第一節財務管理目標，考點是股東財富最大化目標的表述及影響因素，該考點也是今年教材新修訂的內容。考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第3題考核的是第十三章成本性態與本量利分析的第二節成本、數量和利潤分析，考點是產品邊際貢獻與制造邊際貢獻的區別。考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第4題考核的是第十四章標準成本管理的第四節標準成本賬務處理，考點是賬務處理的特點。考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第5題考核的是第十六章作業成本計算與管理的第一節作業成本計算，考點是作業的分類。該考點是今年教材新增章節的內容。考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第6題考核的是第十七章戰略管理的第四節財務戰略，考點是不同發展階段財務戰略的選擇。該考點也是今年教材新增章節的內容，考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第7題考核的是第十七章戰略管理的第四節財務戰略，考點是基于創造價值/增長率的財務戰略選擇。該考點也是今年教材新增章節的內容，考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第8題考核的是第九章資本成本和資本結構的第二節財務杠桿，考點是經營杠桿系數的計算。但該考點比較靈活，并不是考查書上的原話，而是考核考生的靈活運用能力。考生不僅要需要結合第十三章敏感系數的定義來推出是考核經營杠桿系數，而且要掌握經營杠桿系數的計算公式。
(二)多項選擇題 多項選擇題今年有7道題，涉及教材7章內容，考核的內容主要是財務管理與成本管理的基本知識點的靈活運用，其中需要利用計算分析加以選擇的題目有4道，明顯計算量比往年加大。第l題考核的是第七章籌資管理的第二節長期負債籌資，考點是債券的種類。考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第2題考核的是第十二章產品成本計算的第五節產品成本計算的分步法，考點是平行結轉分步法中完工在產劃分的特點。出題表述不是書上原話，考生需要理解教材上的內容才可做出正確解答。第3題考核的是第三章財務預測與計劃的第二節增長率與資金需求，考點是內含增長率的計算公式的運用。出題表述雖然不是書上原話，但考生只要掌握公式即可做出正確解答。第4題考核的是第四章財務估價的第四節風險和報酬，考點是組合收益率和組合風險。出題表述不是書上原話，考生需要理解教材上的內容才可做出正確解答。第5題考核的是第六章流動資金管理的第三節存貨管理，考點是陸續供貨使用模型的存貨控制模型的相關公式運用。考生需要運用相關計算公式才可做出正確解答第6題考核的是第十章企業價值評估的第二節現金流量折現法，考點是實體現金流量模型的運用，出題表述不是書上原話，考生需要真正理解教材的例題才可做出正確解答。該題目是教材例題10-5的一個簡單變形。第7題考核的是第十三章成本性態與本量利分析的第一節成本性態分析，考點是賬戶分析法的運用，出題表述不是書上原話，考生需理解教材的例題才可做出正確解答。該題目是教材例題13-10的一個簡單變形。
(三)判斷題 判斷題今年有8道題，涉及教材8章內容，考核的內容主要是財務管理與成本管理的基本知識點的理解，沒有需要利用計算分析加以選擇的題目。第1題考核的是第十六章作業成本計算與管理的第一節作業成本計算，考點是作業的分類。該考點是今年教材新增章節的內容。考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第2題考核的是第十七章戰略管理的第四節財務戰略，考點是財務風險與經營風險的搭配。該考點也是今年教材新增章節的內容，考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第3題考核的是第一章財務管理總論的第三節財務管理原則，考點是引導原則的運用。考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第4題考核的是第四章財務估價的第四節風險和報酬，考點是資本市場線與證券市場線的區別。出題表述不是書上原話，考生需要理解教材上的內容才可做出正確解答。第5題考核的第七章籌資管理的第三節租賃籌資，考點是租賃的種類。考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第6題考核的第九章資本成本和資本結構的第三節資本結構，考點是資本結構理論的觀點。考生只要掌握教材上的內容即可，出題表述都是書上原話。第7題考核的是第十二章產品成本計算的第二節成本的歸集與分配，考點是完工在產分配方法的特點。出題表述不是書上原話，考生需要理解教材內容才能做出正確解答。第8題考核的是第十五章業績評價的第二節利潤中心評價。考核點是內部轉移價格一市場價格的應用選擇。出題表述不是書上原話，考生需要理解教材內容才能做出正確解答。
(四)計算題 計算題今年有5道題，涉及教材5章內容，每題分值8分，明顯分值提高，考核的內容主要是財務管理與成本管理的核心知識點的靈活運用。第1題考核的是第三章財務預測與計劃的第三節財務預算，考點是現金預算和預計財務報表的編制。考核的是學生對相關知識的理解和相關公式的靈活運用。第2題考核的是第六章流動資金管理的第二節應收賬款管理，考點是信用政策的決策。考核的是學生對相關知識的理解和相關公式的靈活運用。第3題考核的是第九章資本成本和資本結構的第一節資本成本，考點是個別成本和加權成本的計算。此題要求學生要理解資本成本都是實際年成本的含義，要利用第四章實際利率、名義利率的換算公式，考核的是學生對相關知識的理解和相關公式的綜合運用。第4題考核的是第十一章期權估價的第一節和第二節的相關內容。考點是期權投資策略，期權兩期二叉樹模型，看漲看跌期權的平價定理。考核的是學生對相關知識的理解和相關公式的綜合運用。第5題考核的是的是第十六章作業成本計算與管理的第一節作業成本計算，考點預算分配率法下作業成本的計算。該考
點是今年教材新增章節的內容。題目考核相對簡單，只要理解相關公式即可做出正確解答。
(五)綜合題 綜合題有2道題，涉及教材6章內容，每題分值15分，考核的內容主要是財務管理與成本管理的核心知識點的綜合運用。第l題考核點覆蓋教材四章的內容。該題有4問，其中第1問的解答要利用教材第3章可持續增長率的計算公式、第10章投資資本回報率的公式和第9章加權資本成本計算公式；第2問要用到第17章基于創造價值/增長率的財務戰略選擇的相關知識；第3、4問要用到第3章的高增長措施選擇。第2題考核點覆蓋教材兩章的內容。該題有3問，其中第1問的解答要利用教材第5章的現金流量確定，凈現值計算等相關公式；第2問和3問的解答要利用第7章融資租賃決策的相關知識和公式。
(六)英語附加題 英語附加題是今年新增題型，考核的是財務管理與成本管理的基本知識點的簡單運用。題目考核非常容易，沒有任何繞彎之處，可以說只要能夠讀懂題目，掌握財務管理最基本的知識點，即都能做出正確解答。對于英文好的考生屬于送分題目。英語附加題共有兩道題，每題分值5分。第1題考核的是股利分配政策，四問分別考核的是穩定增長股利政策下的股利額、固定股利支付率股利政策下的股利額、剩余股利政策下的股利額以及低正常加額外股利政策下的股利額。第2題考核的是直接材料的價格差異與數量差異的確定。三問分別考核的是直接材料價差、直接材料量差以及直接材料成本總差異。
三、命題特點分析
企業的財務管理制度是單位管理工作中重要組成部分，這對財務管理水平具有十分重要的作用。隨著我國社會和經濟的發展，市場競爭愈發激烈，企業之間的競爭不僅局限于企業的產品，已經涉及內部管理水平。想要在激烈的市場競爭中獲得一席之地，就需要對企業管理進行完善，完善財務成本管理控制體系是企業管理中的核心內容。
一、新時期背景下企業財務成本精細化管理存在的問題
（一）企業內部財務精細化管理的意識不強。目前，現在的中小型企業在經濟損失方面存在著嚴重的問題，主要原因就是企業內部財務管理意識不強，無法做到精細化管理的標準。尤其是在這個日益競爭激烈的市場中，一個財務管理模式不健全的中小型企業，根本無法抵御實際狀況的發生。很多企業即便是在這種情況下，也不愿意打破傳統的管理觀念，仍堅持落后的思想，不了財務解精細化管理的重要性，導致企業的財務管理跟不上時代的步伐，缺少管理經驗，無法達到財務精細化管理的標準。（二）財務管理信息系統缺乏融合性。要想使財務管理信息系統更有效的應用大數據技術，至關重要的就是要強化財務管理信息系統的融合性，只有這樣，才能使其發揮積極作用。有的企業還沒有認識到這一點，財務管理信息系統的融合性不強，特別是沒有將各個信息化系統進行有效融合和對接，導致財務管理信息系統的作用無法得到有效地發揮。比如有的企業盡管建立了大數據平臺，而且在數據資源收集等諸多方面也具有較強的針對性和全面性，但由于財務管理信息系統缺乏融合性，直接導致大數據的應用不夠到位，特別是在收集和分析外部數據方面相對較少，這就直接導致大數據的整體功能無法得到有效地發揮；再比如一些企業不注重將財務管理信息系統與ERP系統進行有效融合，這就直接導致財務管理信息系統的數據資源只有財務信息本身，其他與之相關的信息資源無法得到有效地應用，因而不利于財務戰略的實施。
二、企業財務成本管理優化措施
（一）強化財務管理信息系統融合性。在大數據環境下，對企業財務管理信息系統提出了新要求，必須更加重視財務管理信息系統的融合性，進而才能為大數據的應用創造條件。這就需要企業要大力加強財務管理信息系統融合性建設，應當將與財務管理相關的企業各個信息化系統和平臺進行有效融合與對接，進而能夠為大數據技術的應用奠定良好的基礎。企業除了要建立大數據平臺之外，也要更加重視數據數據庫的融合性，使各類數據能夠集中到大數據平臺，并且從有利于財務管理的角度進行對接，這是財務管理信息系統應用大數據技術的重要基礎，企業應當在這方面構建有效的對接平臺和運行體系。對于已經使用ERP系統的企業來說，應當將財務管理信息系統、ERP系統和大數據平臺進行融合和對接，進而能夠使更多數據資源集中到大數據平臺，有利于財務管理信息系統更有效的發揮作用。（二）完善財務內部控制體系。隨著經濟的發展，我國市場競爭日益激烈，想要在市場中站穩腳跟，有必要完善企業內部的經營管理方案。企業建立財務內部控制體系的主要目標是控制企業在經營過程中的風險，通過內部控制來對風險進行規避。想要真正發揮財務內部控制的作用，就得在企業運行的各個環節中都要有財務內部控制體系的存在，對整個企業進行嚴格地管控。想要完善財務內部控制體系，首先要對企業的內部結構進行完善，在企業內部建立起專門的內部控制部門，并設置相應的崗位，明確每個工作人員的職責，確保每個人都有事可做，在建立內部控制部門時，組織結構的安排要科學合理，企業內部各個機構與崗位之間的相互關系要明確合理。其次，企業應該明文規定授權和分配責任的方法，使不同的崗位之間的責任能夠分離開來，各部門人員之間的權利和責任都有明確的劃分，一旦出現問題，可以迅速地找到相關的責任人。最后，需要注意一個崗位的權力與責任應該是對等的，一個人有多大的職權就需要有多大的職責，防止因二者不平等而出現濫用職權等現象。（三）平衡審計與內部控制的關系。管理人員應該協調好審計部門與企業內部控制部門的關系，做好企業的內部控制和監管工作，可以保證審計部門的工作進行得更為順利；而在企業內部建立審計部門，可以對內部財務管理狀況進行有效地監管，不定期地進行抽查，保證企業的財務管理是安全可靠的。內部控制工作的順利展開可以提高審計工作效率，審計工作能夠進一步完善內部控制，二者相互依附、相輔相成，合理地控制好兩個部門之間的關系，可以對企業內部的財務管理進行有效地監督，為企業的健康發展提供堅實的后盾。
三、結語
隨著我國經濟快速發展的情況下，我國制定了關于企業財務管理的各個方面的制度，為實現企業精細化管理提供了有利的保障，并且有利于財務管理人員在進行財務管理中能及時發現漏洞以及采取措施。精細化的財務管理模式，不僅便于財務工作人員進行財務數據的提取，還有利于提財務管理的整體水平，為企業的發展提供經濟利益的保障。
參考文獻
［1］唐寅吉.新時期企業財務的管理策略探討［J］.中小企業管理與科技（中旬刊）,2019（8）.
